Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК: в каких случаях необходимо». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Вне зависимости от разновидности аудита, всегда используется единая форма аудиторского заключения. Заключение о бухгалтерском состоянии предприятия должно составляться на русском языке, все денежные операции — отображаться в российских рублях. Аудиторы, работающие с вашей бухгалтерией, отвечают за правильную и объективную оценку достоверности работы проверяемого предприятия.
Необходимые информация и документы для подготовки уведомления о КИК
По контролируемой иностранной компании*:
- свидетельство о регистрации компании или выписка из торгового реестра (иной равнозначный документ);
- реестр акционеров;
- сертификат налоговой резидентности (либо информация о налоговом номере и государстве налоговой резидентности);
- копия бухгалтерской отчётности за 2021 год;
- копия аудиторского заключения в отношении бухгалтерской отчётности за 2021 год.
* Документы могут быть предоставлены на английском, французском, немецком, испанском либо итальянском языках. При предоставлении документов на иных языках – требуется также предоставить перевод на русский язык.
По физическому лицу – бенефициару:
- копия общегражданского паспорта бенефициара (страница с фото и пропиской);
- номер ИНН бенефициара;
- адрес места проживания бенефициара;
- нотариально заверенная доверенность (в случае подачи уведомления о КИК сотрудником FTL Advisers Ltd.).
Для иностранных граждан дополнительно предоставляется копия документа, подтверждающего законность нахождения на территории РФ.
Аудиторское заключение по КИК
В определенных случаях Вам также потребуется приложить и аудиторское заключение к финансовой отчетности. Таким образом, положительное заключение аудитора будет подтверждать факт достоверности информации в финансовой отечности, на базе которой высчитывается прибыль КИК и налог НДФЛ к уплате в бюджет.
Срок подачи — 30 апреля. Штраф — 500 000 рублей.
Однако, понять и разобраться обязаны Вы делать аудит или нет — это целый квест. Я рекомендую делать аудит абсолютно всем, так как есть высокая вероятность того, что налоговый инспектор усомнится в представленных Вами документах и запросит у Вас аудиторское заключение. Если Вы его не предоставите в течение 30 дней, то Вас могут оштрафовать уже на 1 000 000 рублей.
Структура аудиторского заключения
Чаще всего предусмотрена единая форма аудиторского заключения. Сам документ составляется на русском языке, для выражения стоимостных показателей используются рубли.
Структура аудиторского заключения включает в себя следующие пункты:
- наименование “аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности”;
- адресат (в соответствии с договором или законодательством Российской Федерации, как правило, адресуется собственнику аудируемого лица, совету директоров и т.п.);
- сведения об аудиторе, которые содержат в себе: организационно-правовую форму аудиторской организации, ее наименование; место нахождения (адрес); номер, дату свидетельства о государственной регистрации; номер, дату, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок ее действия; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
- сведения об аудируемом лице включают в себя: организационно-правовую форму аудируемого лица, его наименование, место нахождения (адрес), номер, дата свидетельства о государственной регистрации.;
- вводная часть содержит сведения о периоде представления информации в финансовой отчетности, составе этой отчетности (форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках», приложения к формам № 1, 2, пояснительную записку), разграничении ответственности между аудитором и аудируемым лицом;
- часть, описывающая объем аудита;
- часть, содержащая мнение аудитора;
- дата аудиторского заключения (проставляется на момент окончания его проведения);
- подпись аудитора (под “аудитором” понимается руководитель аудиторской организации и руководитель аудиторской проверки с указанием номера, типа квалификационного аттестата и срока его действия).
Пользователи аудиторского заключения
В первую очередь, аудиторское заключение предназначено для руководства и собственников компании. Если же компания подлежит обязательному аудиту, заключение необходимо предоставить в органы статистики (ст. 18 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете»).
Нужно ли сдавать аудиторское заключение в налоговые органы — вопрос неоднозначный. С одной стороны, оно не упоминается в ст. 14 закона № 402-ФЗ как составная часть бухгалтерской отчетности. Но с другой стороны, в п. 41 ПБУ 4/99 указано, что итоговая часть заключения при обязательном аудите должна прилагаться к отчету. Поэтому на практике компании, подлежащие обязательному аудиту, чтобы избежать споров, обычно предоставляют итоговую часть заключения и налоговикам.
По решению собственников аудиторское заключение может быть предоставлено и другим внешним пользователям — банкам, инвесторам, контрагентам при подписании крупных контрактов и др.
Прибыль каждой КИК по отдельности приравнивается к прибыли организации, полученной налогоплательщиком-контролирующим лицом этой КИК, и учитывается при определении её налоговой базы по налогу на прибыль. При этом прибыль КИК признается как доход у контролирующей компании, полученный 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, за который была составлена финансовая отчетность КИК.
Как определить прибыль (убыток) КИК?
По российскому законодательству прибыль (убыток) КИК определяется одним из следующих способов:
- По данным финансовой отчетности КИК, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, если постоянным местонахождением этой КИК является иностранное государство, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств, включенных в , либо в отношении финансовой отчетности такой КИК представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.
- По правилам главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» для налогоплательщиков — российских организаций.
Государственные субсидии
Если применение какого-либо стандарта МСФО связано со значительным сокращением выручки или чистой прибыли, то решение руководства может быть принято в пользу оговорки в аудиторском заключении.
Пример 7
«Группа учитывает определенные государственные субсидии как выручку и соответствующие затраты как себестоимость продаж, что не соответствует требованиям международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».
Признание полученных субсидий в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности привело бы к уменьшению выручки на 15 090 миллионов рублей за 2013 год (12 514 миллионов рублей за 2012 год), себестоимости продаж на 11 344 миллиона рублей за 2013 год (9558 миллионов рублей за 2012 год) и к увеличению государственных субсидий, отнесенных к доходу в составе консолидированного отчета о прибылях и убытках, на 3746 миллионов рублей за 2013 год (2956 миллионов рублей за 2012 год)».
В 2013 году специалистами крупной аудиторской компании было проведено исследование, целью которого являлся анализ текущей практики составления финансовой отчетности по МСФО российскими компаниями и выявление требований МСФО, на соблюдение которых российским составителям отчетности необходимо обратить особое внимание. Кроме приведенных выше недостатков, исследование указало на следующие изъяны в финансовой отчетности:
- использование смешанной классификации статей в отчете о прибылях и убытках, противоречащее МСФО (IAS) 1, согласно которому расходы должны классифицироваться по характеру или по функциям;
- непредоставление третьего баланса при ретроспективных изменениях в учетной политике, ретроспективном пересмотре или реклассификации сравнительной информации согласно МСФО (IAS) 1;
- неудовлетворительное качество раскрытий в отношении анализа гудвилла на обесценение.
Несмотря на то что эти недостатки пока не стали причиной оговорки для выбранных компаний, они могут оказаться источником разногласий с аудиторами в будущем.
Что дает инициативный аудит компании заказчику? Какие результаты он получает?
Когда проверка завершена, то заказчик получает заключение по результатам проведения инициативного аудита. Кстати, получить на руки такой документ имеет право только субъект, подлежащий ревизии. Иные лица не могут получить такой документ. Предприятие уже самостоятельно принимает решение, кому оно может предоставить заключение.
Главная цель – подтвердить точность и достоверность бухгалтерской отчетности. И здесь возникает вопрос: что же дает такая информация, ведь отчетность – это лишь бумага.
По факту, эксперт подтверждает не точность самой отчетности, а всей системы бухгалтерского учета и налогообложения. Ведь на основании таких данных и формируется отчетность. Руководство и другие пользователи информации на основании заключения принимают корректные управленческие решения.
Например, при продаже покупатель может оценить общее финансовое состояние компании. Понять, реально ли данные, представленные в отчетности соответствуют действительности. Это помогает приобрести ликвидный и рентабельный бизнес. А не купить «кота в мешке».
Аналогичная ситуация с кредиторами и инвесторами. Внешние пользователи четко понимают, какая реальная ситуация на объекте. Можно ли вкладывать деньги или предоставлять кредит предприятию.
Иная ситуация с внутренним использованием заключения по факту инициативного аудита. Собственник, руководство реально осознает, какие проблемы у него есть на предприятии. Таким образом проверяется профессионализм бухгалтера, топ-менеджеров. Принимаются соответствующие кадровые решения.
Плюс в том, что подобную услугу оказывают консалтинговые фирмы. После проверки они предоставляет ряд дополнительных услуг:
- корректировка учетной политики, использование правильных методов учета для оптимизации расходов;
- восстановление бухгалтерского учета;
- автоматизация документооборота, корректировка, создание электронной базы предприятия;
- налоговая оптимизация, упрощение всех бизнес процессов;
- перевод учета и налогообложения на аутсорсинг;
- предоставление индивидуальных рекомендаций по работе предприятия, недопущению выявленных ошибок в будущем.
Таким образом компания минимизирует свои риски. Она получает уверенность в том, что она работает в правовом поле, использует эффективные механизмы сокращения расходов. И когда приходит время плановой или внеплановой налоговой проверки, то предприятия не несет дополнительные расходы на штрафы, недоимку.
Что такое контролируемая иностранная компания?
Согласно НК РФ, контролируемой иностранной компанией (далее — КИК) будет являться любая компания, зарегистрированная в любой форме за рубежом, но владельцы, управляющие или выгодоприобретатели которой являются налогоплательщиками (налоговыми резидентами) Российской Федерации.
Что здесь важно понимать, что под компанией понимается не только юридическое лицо но и юридические структуры без образования иностранного лица, как такового, т.е. ЮСБОИЛ. О чем конкретно идет речь? КИК может быть: партнерством, фондом, трастом, или любой иной формой коллективной деятельности.
Что значит контролируемая? Это значит, что российский налоговый резидент либо владеет более 25% акций данной компании в случае, если в составе акционеров больше нет резидентов РФ, либо более 10% в случае, если общий пакет акций или прав собственности находится у российских резидентов.
КИК будет также признан таковым, если осуществляется контроль любым способом за решением таких вопросов, как:
- распределение прибыли или доходов;
- управлением имуществом иностранной компании:
- распоряжение активами компании.
Таким образом лицом, контролирующим иностранную компанию могут быть признаны не только владельцы, но и управляющие лица: директора, управляющие банковскими счетами, ключевые менеджеры.
Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган о КИК.
Сообщать об этом должны организации и граждане, которые:
- являются контролирующими лицами КИК;
- обязаны платить налог на прибыль организаций (НДФЛ для физических лиц) с прибыли КИК (в части своей доли).
Уведомление о КИК подается не позднее 20 марта года, следующего за годом, в котором доля прибыли КИК подлежит учету у контролирующего лица.
При этом налогоплательщика могут оштрафовать на 100 тыс. руб. (в отношении каждой КИК):
- за непредставление уведомления;
- представление с опозданием;
- указание неверных сведений в уведомлении.
Структура аудиторского заключения
Чаще всего предусмотрена единая форма аудиторского заключения. Сам документ составляется на русском языке, для выражения стоимостных показателей используются рубли.
Структура аудиторского заключения включает в себя следующие пункты:
- наименование “аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности”;
- адресат (в соответствии с договором или законодательством Российской Федерации, как правило, адресуется собственнику аудируемого лица, совету директоров и т.п.);
- сведения об аудиторе, которые содержат в себе: организационно-правовую форму аудиторской организации, ее наименование; место нахождения (адрес); номер, дату свидетельства о государственной регистрации; номер, дату, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок ее действия; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
- сведения об аудируемом лице включают в себя: организационно-правовую форму аудируемого лица, его наименование, место нахождения (адрес), номер, дата свидетельства о государственной регистрации.;
- вводная часть содержит сведения о периоде представления информации в финансовой отчетности, составе этой отчетности (форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках», приложения к формам № 1, 2, пояснительную записку), разграничении ответственности между аудитором и аудируемым лицом;
- часть, описывающая объем аудита;
- часть, содержащая мнение аудитора;
- дата аудиторского заключения (проставляется на момент окончания его проведения);
- подпись аудитора (под “аудитором” понимается руководитель аудиторской организации и руководитель аудиторской проверки с указанием номера, типа квалификационного аттестата и срока его действия).
Операции со связанными сторонами
Причиной оговорки по раскрытию операций со связанными сторонами иногда является нежелание или невозможность руководства компании предоставить исчерпывающую информацию в отношении третьих лиц, которые потенциально являются связанными сторонами. В некоторых случаях руководство действительно не имеет ни де-юре, ни де-факто возможности получить информацию о структуре собственности независимых юридических лиц, без которой определить связанность той или иной компании практически невозможно. Оговорка не указывает на наличие каких-либо недостатков в отчетности предприятия, а лишь информирует пользователей об отсутствии необходимой информации для формирования безоговорочного аудиторского заключения.
Что будет, если игнорировать аудит?
Что грозит тем, кто уклоняется от проведения независимой оценки? Скажем сразу — ничего хорошего. В случае, когда аудит носит обязательный характер, но его результаты не отправлены в Росстат, на компанию накладываются штрафы: за столь грубое нарушение должностные лица должны заплатить от 5000 до 10 000 рублей.
Если нарушение повторяется не в первый раз, должностное лицо обязано заплатить до 20 000 рублей или же покинуть рабочее место на срок до 2 лет. Чтобы зафиксировать отсутствие аудита, привлекаются специалисты из налоговых органов, органов исполнительной власти и Счетной палаты Российской Федерации.
Если аудитор не получает все необходимые документы, на предприятие также накладывается штраф:
- порядка 500 рублей на должностные лица;
- от 3000 до 5000 рублей на юридические лица.
Конечно, наложение штрафа не освобождает предприятие от обязанности предоставить документы.
В заключение хочется сказать простую истину: не нужно бояться подобной проверки. Мы не сомневаемся, что аудит только улучшит работу вашего предприятия. Если в бухгалтерии нет серьезных нарушений, то вы с легкостью получите положительное аудиторское заключение.
Какие обязанности у контролирующих лиц КИК
Контролируемой иностранной компанией признается организация-нерезидент РФ или зарубежная структура без образования юрлица, если в качестве их контролирующего лица выступает налогообязанный РФ. Причем контролирующими могут быть как юридические, так и физические лица, а считаются они такими, если принимают участие в установленных долях в компаниях, учреждают иностранную структуру или контролируют ее.
И когда дело касается КИК, помнить необходимо о двух обязанностях: ни в коем случае не забывать ставить в известность ФНС и правильно рассчитывать прибыль, которая облагается налогом. При этом совершенно не важно, является КИК организацией или структурой, — подавать в ФНС уведомление об участии в иностранной организации нужно обязательно. Информировать инспекцию нужно, если:
- доля собственника в иностранной компании больше 25%;
- доля участия в иностранной компании всех членов семьи вместе взятых более 10%, а доля вообще всех собственников, являющихся налоговыми резидентами РФ, превышает 50%.
- контролирующее лицо способно, даже не имея необходимой доли в иностранной организации, влиять на решения, связанные с распределением прибыли компании после уплаты всех налогов.
Впрочем, оповещать инспекцию нужно не только о самом факте принадлежности к КИК, но и в некоторых прочих случаях, например при изменении доли или прекращении участия. Вот что нужно об этом знать:
- налогоплательщик, чья доля в организации до изменения составляла не менее 10%, обязан сообщить об этом в ФНС в трехмесячный срок;
- отправлять оповещение в ФНС требуется каждый раз, когда изменяются доли участия, и использовать при этом форму и порядок, утвержденные в Минфин РФ;
- необходимо направлять в ФНС данные об изменениях, которые считаются таковыми по так называемому Закону о контролируемых иностранных компаниях — Федеральному закону от 24 ноября 2014 года № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)»[1]. Сделать это нужно не позднее трех месяцев с даты возникновения данных корректировок;
- ставить ФНС в известность о переменах, связанных с переводом международной компании в специальные административные районы (о них мы еще поговорим ниже), следует не позднее 15 рабочих дней с того момента, как эти изменения произошли.
О сроках стоит поговорить отдельно — как известно, у ФНС, как и у большинства госорганов, с этим вопросом все довольно строго. Если речь идет об участии в доле иностранной организации, при регистрации которой не создавалось юрлицо (то есть структуры), то на отправку первого единовременного уведомления отводится три месяца. Об образовании новой международной организации сообщить необходимо в более короткий срок — на это дается месяц. Если же физлицо сменило резидентность в течение календарного года, то оповестить об этом нужно до 1 марта года, следующего за годом признания лица резидентом РФ. Что важно, известить ФНС придется и в случае прекращения участия в иностранных организациях — и снова у участника есть три месяца, отсчет которых начинается с момента ликвидации КИК.
Одна из самых распространенных ошибок, которую совершают многие лица, имеющие отношение к КИК, — однократное уведомление о зарубежной компании. Другими словами, лицо связалось с КИК, поставило после этого в известность налоговиков и более никаких бумаг в инспекцию не посылало. По закону уведомлять ФНС о КИК требуется ежегодно, даже если за это время ничего не изменилось. Делать это, независимо от суммы дохода, полученного КИК в качестве прибыли, необходимо до 20 марта года, идущего за отчетным периодом, по которому контролирующее лицо признало доход. Даже если контролируемые иностранные компании несут серьезные убытки, уведомление в инспекцию должно быть подано точно в установленный в законе о КИК срок.
Комментарий к закону «о контролируемых иностранных компаниях (КИК)»
Аудиторское заключение представляется организациями в ФНС (сейчас ФНС ведет реестр ГИР БО), а также в Федресурс, как правило, одновременно с представлением годовой бухгалтерской отчетности.
Срок предоставления обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности — в течение трех месяцев после окончания отчетного периода, но не позднее 31 марта.
Если к этому моменту, аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности еще не готово, то его надо сдать в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным периодом.
Федеральным законом от 2 июля 2021 г. N 352-ФЗ, вступающим в силу с 01 января 2022 года уточнено, что указанные сроки представления аудиторского заключения действуют в тех случаях, когда другими федеральными законами не установлены иные сроки (ранее — такая оговорка отсутствовала).
Принятый закон предусматривает введение нового режима налогообложения «фиксированной прибыли КИК» для контролирующих лиц – владельцев КИК. Этот режим позволяет уплачивать НДФЛ в размере 5 млн рублей с «фиксированной прибыли» КИК без учёта фактических финансовых результатов. Одобренный законодателем режим является российским аналогом режима так называемого паушального налогообложения, существующего в зарубежных правопорядках.
Для перехода на новый режим[2] контролирующее лицо получает право представить в налоговые органы уведомление о переходе на новый режим до 31 декабря 2021 г., если контролирующее лицо планирует перейти на новый режим по налогу за 2021 г. Если контролирующее лицо примет решение перейти на новый режим уже по итогам 2020 года, то уведомление должно быть подано не позднее 1 февраля 2021 г.
Согласно нововведениям, фиксированная сумма прибыли КИК устанавливается в размере 38 460 000 рублей за 2020 год и 34 000 000 рублей за следующие налоговые периоды[3] по всем КИК одновременно. Иными словами, фиксированная сумма прибыли КИК устанавливает общую вменённую налоговую базу для всех КИК контролирующего лица, вне зависимости от фактического финансового результата каждой отдельной КИК в соответствии с ее финансовой отчётностью.
Переход на новый режим означает его применение контролирующим лицом с учётом следующих особенностей:
- режим должен быть использован не менее чем на протяжении трех налоговых периодов подряд (если уведомление о переходе будет подано в 2020 или 2021 гг.) или
- не менее, чем на протяжении пяти налоговых периодов подряд (в случае перехода с 2022 г. или повторного применения режима после отказа от его применения).
Если контролирующее лицо утратит контроль над всеми КИК в течение периода нахождения на новом режиме налогообложения «фиксированной прибыли КИК», такое контролирующее лицо будет освобождено от уплаты налога за последующие налоговые периоды. Однако если контроль будет утрачен лишь частично, за контролирующим лицом сохраняется обязанность уплаты фиксированного налога в прежней сумме.
Контролирующее лицо не вправе произвольно досрочно отказаться от нового режима в период его применения, кроме случая изменения условий данного режима налогообложения по инициативе органов публичной власти РФ. Отказ от применения режима возможен исключительно по истечении трех либо пяти летнего срока и только при подаче соответствующего уведомления до 31 декабря года, начиная с которого налогоплательщик планирует отказаться от применения режима налогообложения «фиксированной прибыли КИК».
Отвечаем на вопросы по КИК (контролируемой иностранной компании)
Какие обязанности возникают у Вас при регистрации компании за рубежом или при покупке доли в ней?
1. Подача уведомления об участии в иностранной организации
2. Подача уведомления при изменении размера вашей доли в организации
3. Подача уведомления о прекращении участия в иностранной компании
4. Подача уведомления о КИК (контролируемой иностранной компании) Подача декларации о доходах с КИК и уплат НДФЛ
Уведомление об участии в иностранной организации/об изменении размера доли/о прекращении участия (КНД 1120411)
1. На подачу уведомления об участии у вас есть 3 месяца с того момента как вы начали участие в иностранной компании: зарегистрировали ее, купили долю, получили в дар или по наследству. Подается физическими и юридическими лицами, если доля участия (прямого или косвенного) превышает 10%.
2. Физические лица имеют возможность подать Уведомление по утвержденной форме как электронно, так и на бумажном носителе, в то время как юридические лица – только в электронной форме.
3. Штраф за непредставление или просрочку в представлении Уведомления об участии составляет 50000 рублей. Подается 1 раз в год при начале участия.
4. При изменении размера доли вам необходимо подать уведомление об этом в течение 3-х месяцев. Штраф – 50000 рублей.
5. При прекращении участия в иностранной организации также в течение 3-х месяцев вам необходимо подать уведомление. Штраф – 50000 рублей.
Кто должен представлять уведомление о КИК в 2023 году?
1. Физическое или юридическое лицо с долей участия в этой организации более 25% (прямое или косвенное);
2. Физическое лицо (совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) или юридическое лицо с долей участия в этой организации более 10% если доля участия всех лиц –налоговых резидентов РФ в этой организации более 50% (прямое или косвенное);
3. Учредители трастов, фондов, партнерств;
4. Директора компаний, которые имеют право принципиально влиять на распределение прибыли;
5. Лицо осуществляет контроль над организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей;
Вы подаете уведомление о КИК (КНД 1120416) в 2023 году, если:
1. По состоянию на 31.12.2022 вы – резидент РФ; гражданин РФ или иностранный гражданин проживающий в РФ более 183 дней в году
2. На 31.12.2022 года доля вашего прямого или косвенного участия в иностранной компании свыше 25%
3. На 31.12.2022 года доля вашего прямого или косвенного участия в иностранной компании свыше 10%, если налоговые резиденты РФ владеют свыше 50% в этой иностранной организации
4. Если вы купили долю в иностранной компании в 2022 году, а предыдущие участники не распределили себе дивиденды
5. Вы – директор компании и имеете право влиять на распределение прибыли
6. Вы – учредители траста, фонда, партнерства, управляющей компании, иной некоммерческой организации
7. Вы – юридическое лицо (ООО, АО)
Внимание! Если участие в иностранной организации осуществляет российская компания, которая принадлежит физическим лицам-налоговым резидентам РФ, то Уведомление о КИК подается и российской компанией (прямое участие) и физическими лицами (косвенное участие).
Уведомление о КИК подается независимо от того, есть ли прибыль в компании или нет.
В каких случаях нет обязанности представлять уведомление о КИК в 2023 году?
1. Если физическое лицо по итогам 2022 года НЕ является налоговым резидентом РФ / более 183 дней за пределами РФ
2. Если физическое лицо продало / ликвидировало иностранную организацию до 31.12.2022 и НЕ выплачивало себе дивиденды в 2022 году
3. Если физическое лицо продало долю в иностранной компании до 31.12.2022 таким образом, что его доля стала менее 25% или менее 10% (при доле владения всеми налоговыми резидентами РФ более 50%) и при этом НЕ выплачивало себе дивиденды в 2022 году при доле владения 25% (более 10%)
Каковы сроки и способы подачи уведомления о КИК?
1. Физические лица – до 30 апреля 2023. В 2023 году срок переносится на 2 мая, так как 30 апреля и 1 мая –нерабочие дни
– на бумажном носителе лично в ИФНС по месту жительства
– почтой ценным письмом с описью вложения
– через личный кабинет налогоплательщика
2. Юридические лица – до 20 марта 2023 в ИФНС по месту нахождения только электронно через ТКС
Какую финансовую отчетность нужно приложить к уведомлению о КИК в 2023 году?
1. Финансовую отчетность за 2021 контролируемой иностранной компании, составленная в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) такой компании за финансовый год;
2. Аудиторское заключение по финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, указанной в подпункте 1 настоящего пункта, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой контролируемой иностранной компании установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.
3. налогоплательщиками – физическими лицами вместе с уведомлением о контролируемых иностранных компаниях. (п. 5 в ред. Федерального закона от 09.11.2020 N 368-ФЗ). Документы (их копии), указанные в пункте 5 настоящей статьи, составленные на иностранном языке, должны быть переведены на русский язык. В случае невозможности представления аудиторского заключения по финансовой отчетности одновременно с представлением налоговой декларации в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи указанное аудиторское заключение представляется в срок не позднее одного месяца со дня, отраженного в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях в качестве даты составления аудиторского заключения по финансовой отчетности.
Подача 3-НДФЛ и уплата налога в РФ с прибыли КИК. Когда лицо КИК помимо предоставления уведомления и финансовой отчетности обязано подать декларацию о доходах и уплатить НДФЛ?
1. Если нераспределенная прибыль компании (эта прибыль до вычета налогов) превысила 10 миллионов рублей, то помимо предоставления уведомления о КИК, финансовой отчетности, необходимо сделать одно из следующих действий:
– Уплатить НДФЛ с нераспределенной прибыли КИК подав 3-НДФЛ в срок до 2 мая 2023 года.
– В случае, если прибыль распределялась в виде дивидендов, то задекларировать дивиденды в 3-НДФЛ и уплатить налог.
Внимание! Вы можете перейти на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. Это нужно было сделать до 31.12.2022г. Вы платите 5 миллионов рублей ежегодно независимо от размера прибыли КИК для всех имеющихся у вас КИК. Применять такой порядок необходимо в течение последующих 5 лет.
Размер штрафов за непредставление, за несвоевременное представление уведомления о КИК?
1. Штраф на непредставление или просрочку представления Уведомления о КИК – 500000 рублей за каждую компанию.
2. Штраф за непредставление финансовой отчетности вместе с Уведомлением о КИК составляет 500000 рублей за каждую компанию. Указанные санкции не применяются в отношении документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК за финансовые годы, даты окончания которых приходятся на 2022 и 2023 гг., однако обязанность их подать сохраняется. Если такие документы невозможно подать из-за введенных иностранными государствами ограничительных мер, то в установленный срок вместо них нужно представить обоснованные пояснения (документы). В дальнейшем при получении документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК, подайте их в налоговый орган. Если при этом возникла обязанность уплатить налог с прибыли КИК за налоговые периоды 2021 и 2022 гг., также представьте налоговую декларацию. В этом случае придется уплатить пени за просрочку уплаты налога.