Расходы будущих периодов (РБП)

Расходы, связанные с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников учреждения

Под расходами, связанными с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников учреждения, скорее всего, понимаются расходы, осуществляемые учреждением в соответствии с нормами Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» (далее — Закон N 56-ФЗ).

В соответствии со ст. 8 Закона N 56-ФЗ работодатель вправе принять решение об уплате взносов работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Данное решение оформляется отдельным приказом или путем включения соответствующих положений в коллективный либо трудовой договор. Размер взносов работодателя рассчитывается (определяется) им ежемесячно в отношении каждого застрахованного лица, в пользу которого уплачиваются эти взносы. Взносы работодателя включаются в состав пенсионных накоплений застрахованных лиц, в пользу которых уплачены такие взносы.

Статьей 9 Закона N 56-ФЗ установлено, что взносы работодателя перечисляются работодателем в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке и сроки, которые установлены Федеральным законом от 15.12.2991 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в отношении уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Перечисление дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и взносов работодателя осуществляется работодателем единым платежом и оформляется отдельным платежным поручением.

Таким образом, если перечисляются только взносы, относящиеся к конкретному календарному месяцу, необходимости в использовании счета 040150000 не возникает. Однако работодатель может уплатить всю сумму (например, 12 или 48 тыс. руб.) единым платежом. В этом случае расходы по уплате дополнительных взносов подлежат распределению на месяцы календарного года.

Так как все расходы по страхованию отражаются по коду 226 КОСГУ, наиболее правомерным представляется их отражение на счете 040150226.

Иные аналогичные расходы

Под иными аналогичными расходами в организациях сферы материального производства прежде всего понимаются суммы арендной платы (если по условиям договора аренды плата вносится авансом за несколько предшествующих отчетных периодов) и оплата подписки периодических печатных изданий.

Нередко договоры аренды заключаются на условиях предварительной оплаты за три предстоящих месяца. Таким образом, период распределения и списания расходов будущих периодов, как правило, ограничен вышеуказанным сроком.

При этом, правда, может возникнуть одна проблема, связанная с тем, что Инструкцией N 183н не предусмотрено открытие отдельного счета к счету 040150000 для учета арендной платы (040140224). По нашему мнению, автономное учреждение имеет право включить данный счет в рабочий план счетов (в рамках процесса разработки учетной политики учреждения), так как это не противоречит общей методологии бухгалтерского учета, установленной Инструкцией N 157н.

Обратите внимание! Расходы арендатора по возмещению коммунальных услуг относятся на подстатью 223 (код КОСГУ). Иными словами, если в соответствии с условиями договора аренды арендатор (автономное учреждение) должен оплачивать стоимость коммунальных услуг, в рабочий план счетов учреждения должен быть введен счет 040150223.

Напомним читателям журнала, что обособленный учет расчетов по коммунальным услугам, потребленным при эксплуатации арендованных зданий или помещений, организуется в случае, если стоимость коммунальных услуг оплачивается учреждением непосредственно поставщикам или в договоре аренды и расчетных документах этот вид расходов (первоначально оплачиваемых арендодателем) выделяется отдельными строками.

Еще один вопрос может возникнуть при уплате арендной платы и коммунальных услуг авансом в конце календарного года (в декабре за январь — март). По общему правилу подобные расходы должны быть обеспечены источниками финансирования соответствующего периода (в данном случае — следующего финансового года). Поэтому оплата может быть произведена только за счет свободного остатка денежных средств на счетах автономного учреждения.

Если аренда осуществляется в интересах приносящей доход (предпринимательской) деятельности, то соответствующие расходы должны включаться в план финансово-хозяйственной деятельности следующего финансового года, а оплата — производиться за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности и остающихся в распоряжении учреждения (в виде переходящего остатка).

Если же арендуются здания и помещения в целях осуществления основной деятельности, необходимая сумма переходящего остатка должна быть предусмотрена условиями предоставления бюджетной субсидии.

Налоговый учет расходов будущих периодов

Налоговый кодекс РФ отдельно не определяет учет РБП. Он устанавливает общее правило, по которому расходы имеют отношение к налогооблагаемой базе в том периоде, в котором они появляются по условиям заключаемых сделок.

Это значит, что списывать расходы на налоги нужно, руководствуясь документальными правилами, по которым был оформлен договор сделки. Если из них следует, что расходы распределены на несколько периодов, то для налогообложения они учитываются в течение всего указанного времени.

Например, организация заплатила за сертификацию продукции определенную сумму. В состав базы по налогам эта сумма вносится равными долями в течение всего срока действия сертификата.

К СВЕДЕНИЮ! Если из договора невозможно определить сроки, к которым следует относить расходы, организация должна сделать это в соответствии со своей учетной политикой.

Расходы будущих периодов в отчетности

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г. строку «Расходы будущих периодов» убрали из вновь утвержденной формы бухгалтерского баланса, поскольку эти новые формы налоговая служба и Минфин рекомендуют применять непосредственно с отчетности за I квартал 2011 г. (Письма ФНС России от 18.04.2011 N КЕ-4-3/6116, Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Возникает вопрос: надо ли отражать в новой форме бухгалтерского баланса расходы будущих периодов? Не стоит забывать, что ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» все еще действует и среди статей, числовые показатели которых должны входить в баланс организации, указаны расходы будущих периодов. Это еще раз подтверждает, что законодательство по-прежнему допускает, что в составе запасов организации кроме сырья, остатков незавершенного производства и готовой продукции могут числиться затраты, произведенные организацией в текущем периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Только теперь в бухгалтерском балансе по статье «Расходы будущих периодов» должны отражаться те активы, которые в соответствующих нормативных актах поименованы именно как расходы будущих периодов.

В настоящее время действует три таких нормативных акта:

• ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»: «расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство, а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, — как расходы будущих периодов…» (п. 16), «при определении степени завершенности работ по договору на отчетную дату по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору: понесенные на отчетную дату расходы подсчитываются только по выполненным работам. Расходы, понесенные в счет предстоящих работ по договору (например, стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для исполнения договора, арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам)…» (п. 21). В целях налогового учета для производств с длительным циклом, если организация выберет один и тот же принцип распределения дохода, то порядок бухгалтерского и налогового учета будет совпадать;
• ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»: «нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре… Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности… производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора» (п. 39). При этом если срок договора не может быть определен, то он заключается сроком на пять лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ). Налоговый учет будет совпадать с бухгалтерским, поскольку согласно п. 1 ст. 262 НК РФ производимый по сделке расход подлежит распределению исходя из условий договора;
• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н: «Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам… зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. На этот счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов» (п. 94). В нормативном акте перечисляются виды производств, но в свете новых изменений подходить к этой норме лучше с позиции отнесения расходов на конкретный объект актива для включения их в стоимость объекта учета, в противном случае для расхода лучше подобрать другое «место» в отчетности.

Как распознать расходы будущих периодов

Главная задача при учете расходов будущих периодов — это разграничить понесенные организацией затраты на расходы и на активы, а затем выделить отдельный самостоятельный объект — расходы будущих периодов.

Определяющие факторы для признания актива — это его подконтрольность организации и возможность получения от него экономических выгод, то есть притока денежных средств. А экономические выгоды актив принесет, когда он может быть:

• использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

• обменен на другой актив;

• использован для погашения обязательства;

• распределен между собственниками организации.

Это определение позволяет отнести те или иные затраты к расходам будущих периодов в качестве актива.

А бухгалтеру следует сформировать критерии такого отнесения (по видам затрат с учетом специфики отрасли) и закрепить их в бухгалтерской учетной политике.

Налоговый учет расходов будущих периодов

НК РФ установлено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Иначе говоря, для того, чтобы определить период списания расходов в налоговом учете налогоплательщик должен руководствоваться условиями документов, которыми оформлена сделка.

Если из документов вытекает, что расходы относятся к нескольким отчетным периодам, то учитывать их при налогообложении прибыли налогоплательщик должен в течение всего этого срока.

Например, сумма разового платежа за право использования товарного знака относится в состав налогооблагаемых расходов равномерными платежами в течение срока действия лицензионного договора.

Если из имеющихся документов невозможно определить срок, к которому относятся расходы, то организация должна определить этот срок самостоятельно.

Налоговый учет расходов будущих периодов

Налоговый кодекс РФ отдельно не определяет учет РБП. Он устанавливает общее правило, по которому расходы имеют отношение к налогооблагаемой базе в том периоде, в котором они появляются по условиям заключаемых сделок.

Это значит, что списывать расходы на налоги нужно, руководствуясь документальными правилами, по которым был оформлен договор сделки. Если из них следует, что расходы распределены на несколько периодов, то для налогообложения они учитываются в течение всего указанного времени.

Например, организация заплатила за сертификацию продукции определенную сумму. В состав базы по налогам эта сумма вносится равными долями в течение всего срока действия сертификата.

К СВЕДЕНИЮ! Если из договора невозможно определить сроки, к которым следует относить расходы, организация должна сделать это в соответствии со своей учетной политикой.

Учет расходов будущих периодов

В бухгалтерском учете расходы, произведенные организацией в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются обособленно на активном счете 97 «Расходы будущих периодов», по дебету которого происходит их отражение в момент осуществления, а по кредиту — списание на счета учета затрат в течение периода, к которому они относятся. Дебетовое сальдо указанного счета показывает сумму произведенных расходов за текущий/текущие отчетные периоды, по которым еще не наступил период списания.

При разработке учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, наряду с предстоящим периодом списания расходов будущих периодов, организация самостоятельно устанавливает также способ их списания. На практике расходы будущих периодов чаще всего включаются в затраты текущего отчетного периода, линейным способом, т.е. равномерно в течение периода, к которому они относятся.

Счет 97 в бухгалтерском учете

В статье расскажем, какие операции следует отражать на счете бухучета «Расходы будущих периодов», также определим типовые бухгалтерские проводки со счетом 97.

Получить доступ

Если в деятельности компании встречаются затраты, проведенные в отчетном периоде, однако затрагивают несколько будущих периодов, такие затраты в бухгалтерском учете называют расходы будущих периодов, счет 97 для составления проводок. Такие траты должны отвечать особым условиям:

• затраты можно признать в учете как актив;
• его действие затрагивает несколько отчетных периодов.

В соответствии с действующими положениями ПБУ 2/2008, установлено два ключевых направления трат, которые могут быть признаны организацией как расходы будущих периодов (РБП):

1. Затраты, которые произведены в связи с планируемыми (предстоящими) работами по договорам строительного характера. Например, компания приобрела строительные материалы, которые будут использованы в будущем для выполнения строительных работ. То есть стоимость стройматериалов можно отнести на РБП.
2. Платежи, осуществляемые экономическим субъектом за предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности либо объектов и средств индивидуализации. Например, торговый знак, фирменное название компании, неисключительные права на программное обеспечение.

Если в хозяйственной жизни экономического субъекта встречаются расходы, порядок признания которых не определен действующим законодательством, то такие траты можно признать в составе РБП. Однако такое решение, как и порядок признания, списания (равными долями пропорционально объемам производства), должно быть регламентировано в учетной политике. К примеру, траты на сертификацию.

Некоторые специалисты считают, что 97 счет «Расходы будущих периодов» отменили 2017. Нет, изменения, которые бы исключили данный бухсчет из Приказа Минфина № 94н, отсутствуют. Следовательно, учет трат, затрагивающих несколько отчетных периодов, нужно вести в установленном порядке.

Что учитывается на счете 97?

Действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету предусматривают отражение в составе расходов будущих периодов (РБП) два вида затрат:

• расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008). К примеру, сюда можно отнести стоимость материалов, которые были переданы для выполнения строительных работ, но еще не были использованы, или арендная плата в счет будущих периодов, которая была перечислена в отчетном периоде;
• платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации. При этом данные платежи должны производиться в виде фиксированного разового платежа (п. 39 ПБУ 14/2007). Здесь можно перечислить неисключительное право использования программы для ЭВМ, изобретения, фирменного наименования и т.д. (ст. 1225 ГК РФ).

Если организация понесла иные расходы, порядок бухгалтерского учета которых не регламентирован, а организация считает, что такие затраты относятся к нескольким отчетным периодам, их также можно учесть как РБП и распределять между отчетными периодами, к которым затраты относятся, в порядке, установленном организаций (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.) (Письмо Минфина от 12.01.2012 № 07-02-06/5). К примеру, это могут быть расходы на сертификацию продукции.

Похожие записи:

• Единовременная выплата по потере кормильца 2023 когда будет
• Как получить имущественный вычет при покупке квартиры в ипотеку
• Новый дом принят без коллективной антенны, правильно ли это?