Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Профессиональные вычеты по НДФЛ: кто и как может ими воспользоваться?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Граждане, которые получают доходы от налоговых агентов, оформляют профессиональные вычеты через своих временных работодателей. К этой группе физических лиц относятся писатели, изобретатели и наемные сотрудники, заключившие гражданско-правовое соглашение. Чтобы воспользоваться своим правом на налоговую льготу, надо составить заявление на имя налогового агента о применении вычета (унифицированной формы заявления нет).
Как подтвердить право на вычет
Для подтверждения профессионального вычета представьте в налоговую инспекцию или организацию, которая оплачивает ваши услуги (налоговому агенту), копии расходных документов:
- на оплату товаров или услуг: товарные и кассовые чеки, платежные поручения, бланки строгой отчетности;
- на доставку: транспортные накладные, акты выполненных работ, товарные накладные или универсальные передаточные документы, грузовые таможенные декларации и другие бумаги;
- на подтверждение факта выполнения работ и оказания услуг: договоры, проектно-сметная документация к ним, расчеты;
- прочие документы: чек на оплату государственной пошлины, билеты на поезд или самолет, технологические карты.
Ошибки и недочеты в оформлении документов — повод для отказа в предоставлении вычета. Внимательно отнеситесь к документам, которые подтверждают право на уменьшение налога. Вот наиболее типичные ошибки, которые встречаются в документах:
- отсутствует печать или подпись;
- не указана дата операции;
- неверное наименование организации или ИП;
- несоответствие документа типовой форме;
- представление копии документа вместо оригинала;
- не указано, за что получена оплата;
- наличие исправлений или следов подчисток;
- текст дописан или написан карандашом.
Получение профессионального вычета у налогового агента
Для получения профессионального вычета у налогового агента надо составить и представить налоговому агенту заявление и подтверждающие документы.
Заявление о предоставлении профессионального налогового вычета составляется в произвольной форме.
К заявлению следует приложить копии документов, свидетельствующих о произведенных расходах, а также подтверждающих непосредственную связь осуществленных расходов с выполнением работ (оказанием услуг) по заключенному договору.
Такими документами могут быть, например, договоры, товарные и кассовые чеки или приходные кассовые ордера.
При отсутствии таких документов вычет не предоставляется.
После получения от физического лица заявления и подтверждающих документов налоговый агент будет при исчислении НДФЛ ежемесячно уменьшать доход физического лица, облагаемый по ставке 13%, на сумму вычета в размере документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 210, п. 2 ст. 221 НК РФ).
Таким образом, с учетом налогового вычета с физического лица будет взиматься меньшая сумма налога.
Что такое профессиональный вычет по договору ГПХ
У физических лиц есть право оказывать хозяйствующим субъектам комплекс услуг (гл.39 ГК) или производить необходимый перечень работ (гл.37 ГК). При этом, в отличие от трудового договора, в договоре ГПХ прописывается конкретное индивидуальное задание. В качестве предмета договора указываются конечные результаты деятельности физлица. Эти результаты и оплачиваются заказчиком.
При исполнении договора ГПХ физлицо несет некоторые расходы. Согласно ст. 221 НК РФ, они могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета. Эта льгота позволяет уменьшить сумму полученных доходов, с которой будет удержан НДФЛ 13%, на общие расходы исполнителя договора. При этом такие расходы должны быть:
- фактически произведены физлицом;
- иметь документальное подтверждение;
- прямо относиться к выполняемым работам/услугам по соглашению ГПХ (п. 3 ст. 210, п. 2 ст. 221, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Согласно ст. 702, 769, 779 ГК РФ, к категории договоров гражданско-правового типа могут относится:
- Подряд.
- Возмездное оказание услуг.
- Выполнение НИР (научно-исследовательских работ).
Получение профессионального вычета у налогового агента
Для получения профессионального вычета у налогового агента надо составить и представить налоговому агенту заявление и подтверждающие документы.
Заявление о предоставлении профессионального налогового вычета составляется в произвольной форме.
К заявлению следует приложить копии документов, свидетельствующих о произведенных расходах, а также подтверждающих непосредственную связь осуществленных расходов с выполнением работ (оказанием услуг) по заключенному договору.
Такими документами могут быть, например, договоры, товарные и кассовые чеки или приходные кассовые ордера.
При отсутствии таких документов вычет не предоставляется.
После получения от физического лица заявления и подтверждающих документов налоговый агент будет при исчислении НДФЛ ежемесячно уменьшать доход физического лица, облагаемый по ставке 13%, на сумму вычета в размере документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 210, п. 2 ст. 221 НК РФ).
Таким образом, с учетом налогового вычета с физического лица будет взиматься меньшая сумма налога.
Вычет без документов для подтверждения расходов
Отсутствие подтверждающих расходы документов обычно не дает права на вычет. Однако из этого правила есть исключение – работы, выполняемые авторами научных и литературных произведений, объектов искусства, изобретений и промобразцов. Для этих категорий расходы высчитываются по соответствующему нормативу. Расчет идет в процентном значении в зависимости от размера вознаграждения.
| Наименование работ/услуг | Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода) |
|---|---|
| Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | 20 |
| Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна | 30 |
| Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике | 40 |
| Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) | 30 |
| Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок | 40 |
| Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию | 25 |
| Исполнение произведений литературы и искусства | 20 |
| Создание научных трудов и разработок | 20 |
| Изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) | 30 |
Профессиональный налоговый вычет: что это?
Следуя известным правилам, налоговые вычеты предполагают использование суммы совершенных по факту затрат, утвержденных в различных документах. Отметим: бывают ситуации, когда можно не учитывать фактические траты (относится к индивидуальным предпринимателям). Тогда есть право на обеспечение вычетом, составляющим 20% от количества заработанных денег.
Важно! Что касается наград для авторов либо поощрений за изобретение, исполнение и прочее пользование научных, литературных и культурных произведений, оплата за произведенные людьми открытия, изобретения, промышленные образцы – когда не имеется документации, регистрирующей расходы, получаемый доход подвергается сокращению по заданным правилам (используется процентное соотношение к сумме подсчитанного дохода) – это прописано в пункте третьем статьи 221 Налогового Кодекса.
Выдержка из статьи 221 НК РФ
Для выявления налоговой базы прописанные в официальных бумагах денежные траты не способны подвергаться учету вместе с расходами, находящимися в рамках выставленных правил.
Рассматриваемая нами разновидность вычета налогов при ее получении по нескольким причинам не поглощается одна другой, а обеспечивается для гражданина в полной мере, поскольку каждый вычет предполагает учет одного основания. Возможности взаимозасчитывания нет.
В расходы граждан, уплачивающих налоги, входят и объемы налогов, предполагаемых законом о налогах и сборах для видов деятельности, прописанных в данной статье (исключая НДФЛ), зачисленные или оплаченные за какой-либо налоговый период в порядке, контролируемом законами о налогах и сборах. Сюда же можно приписать деньги, уплаченные по страховым взносам на обязательное страхование пенсии, страховые взносы по ОМС, зачисленные либо выплаченные за определенный временной отрезок, предусмотренный законодательными актами нашей страны.
В расходы граждан, уплачивающих налоги, входят и объемы налогов
Важно! Реализация права гражданина на обеспечение его профессиональными выплатами происходит через оформление письменного заявления, направленного налоговому агенту. Когда он отсутствует, реализация обеспечивается за счет оформления заявления в налоговый орган вместе с одновременным оформлением декларации налогов в конце соответствующего временного отрезка.
Список доходов, облагаемых вычетами:
- деньги, получаемые индивидуальным предпринимателем;
- средства, получаемые нотариусом, работающим частным образом, адвокатом, создавшим собственный кабинет и прочими гражданами, реализующими именно частную практику;
- деньги, полученные за выполнение трудовых обязанностей, прописанных в гражданско-правовом договоре;
- поощрения авторов, оплата за создание, исполнение и прочее применение достижений науки, литературы и искусства, награда ученым за открытия, изобретения и промышленные образцы, получаемые налогоплательщиками.
Сумма вычета, состав расходов
Индивидуальным предпринимателям, нотариусам, адвокатам и прочим людям, работающим самостоятельно, вычет обеспечивается в сумме сделанных по факту расходов, имеющих официальное подтверждение.
Все люди подсчитывают собственные расходы, требуемые для обеспечения вычета, самостоятельно. Если внимательно изучить второй абзац пункта первого статьи 221 Налогового Кодекса, можно увидеть, что данные действия следуют порядку, предусмотренному главой 25 «Налога на прибыль организаций» НК. Из этого следует, что для вычета используются исключительно те расходы, которые следует учитывать при налоговом обложений прибылей, исходя из статей 253-269 Налогового Кодекса.
Порядок оплаты налогов указан в статьях Налогового Кодекса РФ
Высший Арбитражный Суд нашей страны признал незаконным оформление для граждан, выплачивающих налоги, порядок признания денежных трат на покупку товаров, откуда названные расходы подвергаются учету лишь в тот временной отрезок, когда были получены доходы с реализации купленного. На основе положения статьи 273 Налогового Кодекса не связывают момент утверждения расходов со днем получения дохода. Отсюда ВАС России заявил, что пятнадцатый пункт Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операция для индивидуального предпринимателя не соответствует пункту три статьи 273 Кодекса.
Заметим! Министерство финансов нашей страны продолжает разъяснения: нормы 25 главы Налогового Кодекса используются лишь в отношении списка расходов (Письма от 17.02.2011 № 03-04-05/8-97; от 17.02.2011 № 03-04-05/8-99; от 16.02.2011 № 03-04-05/8-91; от 09.02.2011 № 03-04-08/8-23). Что касается момента подсчета доходов и расходов, в Министерстве сообщили, что первые должны касаться лишь того временного отрезка, когда были по факту получены. Последние же подвергаются учету для текущего или дальнейших периодов налогов, так как в 23 главе Кодекса не имеется пояснений по этому вопросу.
Критерии, которым должны соответствовать сделанные гражданином расходы:
- затраты должны иметь под собой почву;
- расходы следует утверждать в документальной форме;
- траты должны быть произведены для работы, предполагающей получение доходов.
Порядок получения профессионального вычета
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и прочие лица, работающие «на себя» способны запросить рассматриваемую нами разновидность вычета только в налоговых учреждениях, потому что эти категории граждан сами вычисляют и выплачивают налоги на доходы физических лиц.
Лица, работающие «на себя», могут запросить налоговый вычет в налоговых учреждениях
Для обеспечения вычетом человек обязан по окончании налогового периода направить в налоговое учреждение декларацию по налогам (третья форма – НДФЛ). Прочие критерии для получения рассматриваемого нами вычета не установлены. Соответствующее заявление тоже не нужно.
Важно! Как считают органы контроля, важным условием обеспечения такого рода вычетом считается оформление документации, где прописаны расходы. Причина, по их словам, заключается в том, что вычет предоставляется в форме суммы затрат, утвержденных в документах (Письма Министерства финансов от 26.01.2007 № 03-04-07-01/16, ФНС России от 09.02.2007 № ГИ-6-04/100@).
Налоговая декларация 3-НДФЛ
Но такого рода утверждения не соответствуют действительности, и это утверждается Решением ВАС от 6 августа 2008 года номер 7698/08 (оно признано правомерным на основании Постановления Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2008 года номер 7307/08), которым ВАС:
- заметил, что указание пункта первого статьи 221 Налогового Кодекса на «документально подтвержденные расходы» не обозначает, что гражданин обязан показывать налоговым учреждениям вместе с декларациями бумаги, где эти расходы прописаны;
- указал, что гражданин, выплачивающий налоги, не должен предоставлять подобную документацию и во время камеральной налоговой проверки по приказу налоговых органов, потому что в Налоговом Кодексе соответствующих пометок не имеется.
Причина состоит в том, что камеральная проверка делается, исходя из данных налоговой декларации и документации, приложенной к декларации (перечень указан в Налоговом кодексе). Некоторые бумаги налогоплательщики могут прикрепить по своему желанию. Подобное утверждение основано на пунктах 1-3 статьи 88 НК.
Должно ли учреждение начислять страховые взносы на вознаграждение физическому лицу по ГПД?
Подпунктом 1 п. 1 ст. 420 НК РФ предусмотрено, что объектами обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках ГПД, предмет которых — выполнение работ, оказание услуг.
К сведению. В силу пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не включаются в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Согласно ст. 424 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день их начисления в пользу физического лица. Отметим, что выплаты могут производиться исполнителю либо за полностью оказанную услугу по договору возмездного оказания услуг, либо за ее отдельный этап.
Таким образом, вознаграждение, предусмотренное ГПД, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование после окончательной сдачи результатов работ (оказания услуг) или их отдельных этапов на основании соответствующих актов приема выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физического лица. Такие разъяснения привел Минфин России в Письме от 21.07.2017 N 03-04-06/46733.
Профессиональный налоговый вычет: условия и порядок предоставления
Профессиональные налоговые вычеты – порядок предоставления вычета
Согласно пункту 3 статьи 210, пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации по общему правилу доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Уменьшение осуществляется на так называемые, вычеты. Одним из таких вычетов является профессиональный налоговый вычет, о котором мы и поговорим в нижеприведенном материале.
Прежде всего, отметим, что применять профессиональный налоговый вычет могут лица:
– осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица) (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ));
– налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (пункт 2 статьи 221 НК РФ);
– налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов (пункт 3 статьи 221 НК РФ).
Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица) имеют право на вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется указанными лицами самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ.
Обратите внимание, что отсылка в вышеуказанном положении к порядку определения расходов, установленному главой 25 НК РФ, касается только “состава” расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в главе 23 “Налог на доходы физических лиц” НК РФ. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 июля 2014 года № 03-04-05/34662.
Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 221 НК РФ, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы “Налог на имущество физических лиц” (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности (абзац 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ).
Возможность получения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов общей суммы доходов, в случае если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, статьей 221 НК РФ предусмотрена только для индивидуальных предпринимателей (письмо Минфина России от 28 ноября 2014 года № 03-04-05/60995).
Профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов производится в случае, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя. Возможность выбора налогоплательщиком одного из указанных способов учета расходов, связанных с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, по своему усмотрению статьей 221 НК РФ не предусмотрена. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 августа 2014 года № 03-04-05/43001.
Обратите внимание, что указанное положение (абзац 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ) не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера имеют право на вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) (пункт 2 статьи 221 НК РФ).
Как сказано в письме Минфина России от 30 октября 2013 года № 03-04-06/46273 налогоплательщик, в соответствии с пунктом 2 статьи 221 НК РФ имеет право на получение профессионального налогового вычета в сумме документально подтвержденных расходов, но только в случае, если данные расходы понесены самим налогоплательщиком. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 5 ноября 2013 года № 03-03-06/4/47090: в случае если расходы на проезд и проживание в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то такой налогоплательщик, в соответствии с пунктом 2 статьи 221 НК РФ, имеет право на получение профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме таких расходов, подтвержденных документально.
Указанный вычет имеют право применить любые физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, включая адвокатов, оказывающих юридическую помощь в соответствии с гражданско-правовыми договорами, заключаемыми между доверителем и адвокатом. Такие разъяснения даны финансовым ведомством в письме от 28 ноября 2014 года № 03-04-05/60995.
Вместе с тем, применить профессиональный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 2 статьи 221 НК РФ, не вправе физические лица, получающие доходы от сдачи внаем квартиры. На это указывает письмо Минфина России от 30 апреля 2015 года № 03-04-05/25291, в котором сказано, что Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает самостоятельное правовое регулирование договоров найма и договоров возмездного оказания услуг. Специальных норм, относящих договоры найма к договорам оказания услуг для целей уплаты налога на доходы физических лиц, в главе 23 НК РФ также не имеется. Таким образом, профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 221 НК РФ, в отношении доходов физических лиц, полученных от сдачи внаем квартиры, не применяются.
Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов имеют право на вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (пункт 3 статьи 221 НК РФ).
Обратите внимание, что налогоплательщики, получающие вознаграждения за создание полезных моделей, включены в перечень лиц, имеющих право на профессиональные вычеты, с 1 января 2015 года, на что указывает Федеральный закон от 24 ноября 2014 года № 367-ФЗ “О внесении изменений в статью 221 части второй Налогового кодекса Российской Федерации”.
Однако из письма Минфина России от 25 сентября 2012 года № 03-04-06/4-290 следует, что авторы полезной модели могли применить вычет и до внесения соответствующих изменений в вышеуказанную норму.
Имейте в виду, что применить вышеназванный вычет могут любые физические лица, получающие указанные вознаграждения, включая индивидуальных предпринимателей (письмо Минфина России от 19 марта 2007 года № 03-04-05-01/85, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 6 апреля 2005 года по делу № Ф08-1121/2005-491А).
При этом следует учитывать, что профессиональный налоговый вычет предоставляется авторам соответствующих произведений (научных трудов, разработок, изобретений и прочего) в отношении их затрат, связанных с созданием объектов интеллектуальной собственности. Поэтому, если исключительное право получено налогоплательщиком в порядке наследования, по договору на отчуждение исключительного права или права на использование произведения переданы ему по лицензионному договору, то применить данный вычет он не сможет. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 21 декабря 2011 года № 03-04-08/4-227, ФНС России от 12 января 2012 года № ЕД-4-3/72@.
Профессиональный налоговый вычет по договору подряда: как рассчитать
В соответствие с пп.2 раздела 1 ст. 221 НК РФ, право на получение налогового вычета НДФЛ предоставляется налогоплательщикам, которые получают доход от выполнения работ в рамках договоров подряда.
Размер вычета определяется по каждому договору ГПХ отдельно и рассчитывается как сумма расходов, фактически произведенных подрядчиком при выполнении работ.
Основанием для применения вычета являются документы, подтверждающие расходы при выполнении договора ГПХ. Такими документами могут выступать:
- накладные, счета-фактуры на закупку материалов, использованных при выполнении работ;
- акты, подтверждающие привлечение другого подрядчика для выполнения вспомогательных работ;
- квитанции, платежные поручения, иные документы, подтверждающие оплату подрядчиком товаров (работ, услуг), необходимых для выполнения договора ГПХ.
Период, в течение которого подрядчик понес расходы, не влияют на право получения вычета. Главным фактором является наличие документов, подтверждающих:
- факт, что расходы действительно понесены и оплачены подрядчиком;
- связь понесенных расходов с выполнением работ по договору ГПХ.
Рассмотрим пример. Шевелев В.Д. заключил договор ГПХ с ООО «Запад», в соответствие с которым обязуется выполнить работы по монтажу системы кондиционирования в офисе компании и на складе.
Стоимость работ по договору составляет 15.300 руб.
При выполнении работ Шевелев понес расходы в общей сумме 5.200 руб., в том числе:
- покупка материалов для монтажа – 2.200 руб.;
- оплата услуг подрядчика Зуброва, которые оказывал вспомогательные работы по монтажу оборудования – 3.000 руб.
Вышеперечисленные расходы подтверждены расходной накладной на поставку материалов, актом выполненных работ и договор подряда с Зубровым, а также платежными поручениями об оплате материалов и услуг.
Обоснование позиции, что профессиональный вычет уменьшает базу для страховых взносов
Обоснованием того, что цена в договоре указывается с учетом профессионального вычета, а сам вычет не подлежит обложению страховыми взносами может служить Письмо Минфина РФ от 21.08.2017 N 03-15-06/53442, где сказано:
«При этом, учитывая, что исходя из положений статьи 783 Гражданского кодекса к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде и положения о бытовом подряде, то в соответствии с пунктом 2 статьи 709 Гражданского кодекса цена в договоре возмездного оказания услуг включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение.»
Таким образом, объектом обложения страховыми взносами является вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу за выполнение работ по договору оказания услуг. На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежат обложению страховыми взносами суммы документально подтвержденных и экономически обоснованных расходов физического лица, связанных с выполнением работ по данному договору.
Штрафы за нарушение упрощенного порядка предоставления вычетов по НДФЛ
Закон устанавливает для налоговых агентов и банков специальную ответственность за представление в ИФНС недостоверных сведений в целях получения физлицами имущественных и инвестиционных налоговых вычетов по НДФЛ.
В этой связи НК РФ дополняется новой статьей 126.2. Согласно данной норме, представление налоговым агентом (брокером, доверительным управляющим и иным лицом, от которого гражданин получает доходы по ИИС) недостоверных сведений о факте открытия ИИС или о денежных суммах, внесенных на такой счет, повлечет взыскание штрафа. Штраф назначается в размере 20% от суммы налога, неправомерно полученного физлицом в упрощенном порядке на основании сведений, представленных налоговым агентом.
При этом налоговый агент освобождается от ответственности, если самостоятельно выявит ошибки и представит уточненные сведения в ИФНС до момента, когда ошибки и неточности обнаружит налоговая инспекция.
Аналогичные штрафы устанавливаются и для банков, предоставивших в ИФНС недостоверные сведения в целях получения физлицами имущественных вычетов по приобретенной или построенной жилой недвижимости (будущая ст. 135.3 НК РФ). Опять же банки смогут избежать штрафов, если вовремя представят в ИНФС уточненные сведения о фактически произведенных физлицом расходах на новое строительство либо приобретение жилья.
Исполнитель может обратиться за профессиональным налоговым вычетом к налоговому агенту, выплачивающему ему доходы. На практике это основной способ получения этого вычета.
По закону получить профессиональный вычет могут следующие физические лица (п. 1, 2, 3 ст. 221 НК РФ):
-
индивидуальные предприниматели;
-
частнопрактикующие лица (частные нотариусы, адвокаты, открывшие кабинеты и т.д.);
-
авторы и исполнители произведений науки, литературы и искусства, изобретений, открытий и промышленных образцов;
-
исполнители работ или услуг по гражданско-правовым договорам (ГПД).
Помимо оформления профессионального вычета у работодателя его можно получить и в налоговой инспекции, представив туда декларацию по форме 3-НДФЛ и подтверждающие документы.
Если оформление происходит через заказчика – налогового агента, то вычет предоставляется одновременно с удержанием НДФЛ у исполнителя (абз. 11 ст. 221, п. 1, 4 ст. 226, п. 3 ст. 210 НК РФ).
Профессиональный налоговый вычет: что это?
Следуя известным правилам, налоговые вычеты предполагают использование суммы совершенных по факту затрат, утвержденных в различных документах. Отметим: бывают ситуации, когда можно не учитывать фактические траты (относится к индивидуальным предпринимателям). Тогда есть право на обеспечение вычетом, составляющим 20% от количества заработанных денег.
Важно! Что касается наград для авторов либо поощрений за изобретение, исполнение и прочее пользование научных, литературных и культурных произведений, оплата за произведенные людьми открытия, изобретения, промышленные образцы – когда не имеется документации, регистрирующей расходы, получаемый доход подвергается сокращению по заданным правилам (используется процентное соотношение к сумме подсчитанного дохода) – это прописано в пункте третьем статьи 221 Налогового Кодекса.
Какие налоги платит работодатель по договору ГПХ?
Если выплата производится физическому лицу, то из гонорара необходимо удерживать и платить НДФЛ в размере 13%. Если заказчиком выступает организация, то данный налог рассчитывает и переводит в бюджет заказчик, поскольку в этом случае он является налоговым агентом.
Например, вознаграждение по договору ГПХ составляет 10000 рублей. По факту заказчик переведет работнику на 13% меньше, то есть 8700 руб. Сумму НДФЛ в размере 1300 руб. заказчик перечислит в бюджет.
Исключение – договор ГПХ, заключенный с ИП. В этом случае налоги с выплат по договору гражданско-правового характера оплачивает индивидуальный предприниматель.
Таблица 1. Налоги, которые нужно платить с выплат по договору гражданско-правового характера.
|
Вид налога |
Начисляется или нет |
Размер налога |
|
НДФЛ (налог на доходы физических лиц) |
Начисляются |
13% |
|
Взносы в ПФ РФ (Пенсионный фонд России) |
Начисляются |
22% |
|
Взносы в ФФОМС (за медицину) |
Начисляются |
5,1% |
|
Взносы в ФСС (на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) |
Не начисляются |
— |
|
Взносы в ФСС (на страхование от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний) |
Начисляются, если это предусмотрено в договоре. |
— |