Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отчётность обособленного подразделения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Налоговое законодательство кроме понятия «обособленное подразделение», которое подробно рассмотрено нами в данной статье, предусматривает также «обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс» и «обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс, расчетный счет и начисляющее выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц».
Что такое обособленное подразделение в законодательстве РФ
Гражданское законодательство рассматривает 2 вида обособленных подразделений: филиалы и представительства (ст. 55 ГК РФ).
В налоговом законодательстве обособленное подразделение — это любое территориально обособленное от компании подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ). Это более широкое понятие, которое включает и те ОП, которые не являются филиалами и представительствами.
В других федеральных законах / нормативных актах упоминаются:
- «филиал, представительство или иное обособленное структурное подразделение организации» (ст. 40 ТК РФ, ст. 57 ТК РФ, ст. 73 ТК РФ);
- возможные виды структурных подразделений (п. 2 ст. 27 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»);
- общий подход к определению подразделений: «Под структурными подразделениями следует понимать как филиалы, представительства, так и отделы, цеха, участки и т. д.» (Постановление Пленума ВС от 17.03.2004 N 2).
В бухгалтерском законодательстве определение ОП не дано.
Оборудованность рабочего места
Оборудованным следует считать рабочее место, функционально приспособленное для осуществления вида деятельности, для которого оно создается, и пригодное для нахождения на этом месте работника.
Оборудование рабочего места может подтверждаться в т.ч. документами о материальной ответственности, содержащими указания на конкретное имущество, вверяемое работнику. Необходимое для работы имущество может быть передано под отчет работнику и по акту инвентаризации.
Если к оборудованию рабочих мест предъявляются специальные требования, без соблюдения которых ведение деятельности невозможно (запрещено), при отсутствии установленных законодательством документов наличие оборудованных стационарных рабочих мест само по себе не приводит к образованию обособленного подразделения организации.
Вместе с тем некоторые судебные инстанции продолжают настаивать на следующем: под оборудованием стационарных рабочих мест в обособленном подразделении подразумевается не только создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, но и само исполнение таких (трудовых) обязанностей (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 20.06.2007 N Ф08-3590/2007-1449А по делу N А63-9693/2006-С4, Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2007 N 09АП-10255/07-АК по делу N А40-10267/07-141-57).
Особенности сдачи налоговых деклараций и уплаты налогов обособленными подразделениями
Учитывая, что такое понятие, как «отдельный баланс», было исключено из ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», для целей применения главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс (Письмо Минфина РФ от 29.03.2004 N 04-05-06/27).
В зависимости от вида обособленного подразделения у организации могут возникать различные обязанности по предоставлению налоговых деклараций и уплате налогов по месту регистрации головной организации и/или обособленного подразделения. Порядок сдачи налоговых деклараций и уплаты налогов головной организацией и обособленными подразделениями для удобства представим в таблице.
|
Налог |
Головная организация |
Обособленное подразделение |
Обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс |
Обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс, расчетный счет и начисляющее выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц |
|
Постановка на учет |
Представление Сообщения о создании на территории Российской Федерации обособленных подразделений (за исключением филиалов и представительств) российской организации и об изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях (ф. N С-09-3-1) в ИФНС по месту регистрации самой организации в течение месяца – со дня создания подразделения, в течение трех рабочих дней – со дня изменения соответствующего сведения о подразделении (пп. 3 п. 2 ст. 23, абз. 1 п. 4 ст. 83 НК РФ). ИФНС по месту регистрации организации направляет данную информацию в налоговый орган по месту нахождения нового ОП для постановки организации на учет. В течение пяти рабочих дней со дня получения сообщения о создании ОП ИФНС направит уведомление о постановке организации на учет по месту нахождения ОП. |
|
|
|
|
Закрытие обособленного подразделения |
Представление Сообщения об обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность организации (которые закрываются организацией) (ф. N С-09-3-2) в ИФНС по месту регистрации самой организации в течение трех рабочих дней со дня прекращения деятельности через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения) (пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ). ИФНС по месту учета организации направит сообщение в ИФНС по месту учета ОП, которая после снятия ОП с учета вышлет уведомление по форме N 1-5-Учет. |
|
|
|
|
НДС |
Представление налоговой декларации и уплата налога. |
|||
|
Налог на прибыль (федеральный бюджет) |
Представление налоговой декларации и уплата налога. |
|||
|
Налог на прибыль (бюджет субъектов) |
Представление налоговой декларации и уплата налога исходя из доли прибыли, приходящейся на головное подразделение (ст. 288 НК РФ). |
Представление налоговой декларации и уплата налога исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение (ст. 288 НК РФ). |
Представление налоговой декларации и уплата налога исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение (ст. 288 НК РФ). |
Представление налоговой декларации и уплата налога исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение (ст. 288 НК РФ). |
|
Если организация и ее обособленное подразделение находятся на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений. |
||||
|
Налог на имущество |
Представление налоговой декларации и уплата налога. |
Представление налоговой декларации и уплата налога в отношении объектов недвижимого имущества, местонахождением которых является обособленное подразделение. |
Представление налоговой декларации и уплата налога в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе, и объектов недвижимого имущества, местонахождением которых является обособленное подразделение. |
Представление налоговой декларации и уплата налога в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе, и объектов недвижимого имущества, местонахождением которых является обособленное подразделение. |
|
Транспортный налог |
Представление налоговой декларации и уплата налога по месту нахождения (регистрации) транспортных средств. |
|||
|
Земельный налог |
Представление налоговой декларации и уплата налога по месту нахождения земельных участков. |
|||
|
НДФЛ |
Представление сведений и уплата налога кроме обособленных подразделений. |
Представление сведений и уплата налога исходя из суммы дохода работников обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). |
Представление сведений и уплата налога исходя из суммы дохода работников обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). |
Представление сведений и уплата налога исходя из суммы дохода работников обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). |
|
Если несколько обособленных подразделений, находящихся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, зарегистрированы в соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ по месту нахождения одного из таких подразделений, НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в муниципальном образовании, либо в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе должен быть перечислен в бюджет по месту учета выбранного обособленного подразделения. Платежные поручения заполняются на каждое обособленное подразделение с указанием КПП обособленного подразделения. |
||||
|
Взносы во внебюджетные фонды |
Представление расчетов по страховым взносам и уплата страховых взносов кроме обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. |
Представление расчетов по страховым взносам и уплата страховых взносов исходя из величины базы, относящейся к этому обособленному подразделению, кроме обособленных подразделений, расположенных за пределами территории РФ. |
||
|
УСН |
Представление налоговой декларации и уплата налога. |
|||
|
ЕНВД |
Постановка на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, представление налоговой декларации и уплата налога по следующим видам предпринимательской деятельности: оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети (развозной и разносной розничной торговли); размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств (п. 2 ст. 346.28, ст. 346.32 НК РФ). |
Постановка на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, представление налоговой декларации и уплата налога по видам предпринимательской деятельности, не указанным по головной организации (п. 2 ст. 346.28, ст. 346.32 НК РФ). |
Постановка на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, представление налоговой декларации и уплата налога по видам предпринимательской деятельности, не указанным по головной организации (п. 2 ст. 346.28, ст. 346.32 НК РФ). |
Постановка на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, представление налоговой декларации и уплата налога по видам предпринимательской деятельности, не указанным по головной организации (п. 2 ст. 346.28, ст. 346.32 НК РФ). |
|
Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога. Представление налоговой декларации и уплата налога по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога (п.2 ст.346.28 НК РФ). |
Можно ли открыть обособленное подразделение без сотрудников
На практике бывает так, что предприятие приобретает или арендует помещение, начинает его оборудовать для (к примеру, под склад, для реализации товаров/услуг, к примеру, как авто-сервис), в том числе оборудует рабочие места: создает условия, необходимые для выполнения предполагаемых трудовых функций. Однако работники еще юридически не трудоустроены. То есть ОП временно функционирует без персонала. В этом случае нельзя утверждать, что возникает обязанность поставить ОП на учет. Поскольку оно еще не отвечает всем необходимым условиям.
И лишь после официального трудоустройства первого сотрудника (то есть после того как по факту начнет осуществляться деятельность через ОП), эту организационную единицу надо ставить на учет. Делается это в течение 1 месяца после упомянутых событий (Письма Минфина от № 03-02-07/1/53392, № 03-02-07/1/65879).
Отличия филиала от обособленного подразделения
Филиал – обособленное подразделение юридического лица, находящееся на другой территории и выполняющее какие-либо обязанности головного предпрития. Решение о необходимости создания филиала принимается собственниками юрлица. Информация о наличии филиалов, их адресах и прочих показателях, обязательно отражается в ЕГРЮЛ, дополнительно сообщать о них в ФНС не требуется.
Филиалу позволено осуществлять коммерческую деятельность через собственный банковский счет, а также играть роль представительства. Работа филиала фиксируется в собственном бухучете, но отчетность, где показана работа всех филиалов, в ФНС предоставляется головным предприятием.
Обратите внимание
Отличие филиала от обособленного подразделения: выполняет обязанности головного предприятия, представительства и вносится в ЕГРЮЛ.
Ответственность за нарушение порядка регистрации обособленного подразделения
Открывая обособленное подразделение ООО может нарушить целый ряд законов и правил. Чтобы этого не произошло, проще всего пройти всю процедуру под контролем налогового консультанта или организации, оказывающей услуги бухгалтерского консалтинга.
Важно обратить внимание на следующие ключевые моменты:
- Приказ об открытии обособленного подразделения по срокам должен максимально совпадать с арендой помещения и наймом руководителя, чтобы не возникло проблем с определением даты начала фактической деятельности.
- Сообщение о создании обособленного подразделения подают только при создании простого ОП. На это отведен месяц. Размер штрафа, начисляемого если не успеть сообщить вовремя или забыть – 200 рублей.
- Заявление об открытии обособленного подразделения для учета в ФНС передают не медленнее, чем за месяц с начала работы. НК за превышение срока предусмотрен штраф 10 000 рублей, а за ведение бизнеса без учета – 10% от доходов, но не меньше 40 000 рублей. Хотя к ОП подобные санкции, как правило, не применяют, ограничиваясь штрафом в 200 рублей, лучше сделать все вовремя. Начисленный штраф более двухсот рублей, можно опротестовать в суде. Прецеденты выигрыша подобных дел достаточно часты.
- За несвоевременный учет в ФСС предусмотрен штраф 5 000 рублей, если заявление об открытии обособленного подразделения было подано менее чем через 90 календарных дней, далее штраф – 10 000 рублей.
- Если компания на УСН открыла территориально обособленное подразделение, наделенное функциями филиала, то она автоматически утрачивает право на применение упрощенки. Если деятельность на ней велась, то следует доначислить налог на прибыль и НДС, предусмотренные ОСНО, с начала квартала, когда ОП начало деятельность. Самый проблемный НДС – его должны уплатить клиенты, которые уже получили услугу или купили товар без надбавки. В случае их отказа от доплаты, возместить ущерб придется компании за свой счет. Далее головная организация обязана применять ОСНО.
- На ЕНВД обособленное подразделение претендовать не может, так как с 1 января 2021 года такой режим налогообложения упраздняется. Организации, которые его применяли ранее обязаны перейти на УСН или ОСНО. Если у ООО есть филиалы, то ей доступен только переход на ОСНО.
Место нахождения организации и ее подразделения
В соответствии с положениями НК РФ понятие места нахождения организации не раскрывается, вследствие чего с учетом норм статьи 11 НК РФ в полной мере может быть задействован понятийный аппарат гражданского законодательства. В соответствии с пунктом 2 статьи 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия такового — иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Поскольку соответствующие нормы ГК РФ, а также Постановление Пленума ВС России и Пленума ВАС России от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» используют отсылочную норму к положениям законодательного акта, регулирующего вопросы государственной регистрации юридических лиц, обратимся к тексту последнего. Исходя из смысла подпункта «в» пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» под местом нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица понимается его адрес. Дополнительная информация в отношении понятия «адрес» содержится в подпункте «д» пункта 2 этой же статьи, в котором под адресом понимается совокупность реквизитов, определяющих местонахождение объекта в пространстве:
- наименование субъекта Российской Федерации;
- наименование района, города, иного населенного пункта;
- наименование улицы;
- номер дома и квартиры.
Что считается моментом создания филиала или иного обособленного подразделения
Филиал считается созданным с момента принятия решения о создании и внесения записи в ЕГРЮЛ. Дата создания ОП – спорный вопрос. Можно считать такой датой дату заключения договора аренды или дату приказа о создании обособленного подразделения…
Для целей постановки на учет ОП считается созданным, если соблюдены четыре условия (Письмо Минфина от 14.06.2016 года №03-02-07/1/36019), а именно по месту нахождения новой структуры:
- оборудовано рабочее место (имеется оборудование для работника и т.д.);
- создано оно на срок более месяца. Отметим, что аренда склада тоже приводит к созданию ОП;
- помещением организация должна владеть или пользоваться (на основании правоустанавливающих документов). Исключение: труд работника на постах охраны;
- организация начала вести деятельность по месту нахождения ОП (принят на работу первый человек).
Сроки представления сведений
В государственный реестр сведения о создании филиала нужно подать в течение трех дней с момента принятия решения. Срок для представления сообщения о создании обособленного подразделения – один месяц со дня создания обособленного подразделения.
Основополагающие составляющие двух рассмотренных понятий теперь вам известны и осталась возможность для иных размышлений (налогообложение…). Но здесь мы пытались разложить по признакам сами понятия для понимания их значения в коммерческой деятельности предприятия.
Надеемся, что статья окажется для вас полезной! Как мы видим, особой разницы между представленными понятиями нет. И обособленное подразделение, и филиал – это некий дополнительный офис предприятия, в котором от имени основного юридического лица работают сотрудники. Руководитель этого офиса действует по доверенности в рамках представленных исполнительным органом компании полномочий и в строгом соответствии с предусмотренными в уставе полномочиями для исполнительного органа. Основное разграничение – это порядок принятия решения о создании дополнительной структуры, порядок подачи документов в налоговые инспекции.
Как создать обособленное подразделение?
Чтобы создать обособленное подразделение, например ООО, направьте сообщение по форме № С-09-3-1 в налоговую по месту нахождения юрлица. Срок подачи – один месяц со дня его создания. Порядок заполнения формы прописан в Приказе ФНС России от 04.09.2020 № ЕД-7-14/632@.Форму сообщения скачивайте по ссылке:
Сообщение о создании на территории РФ обособленных подразделений
Чтобы у контролеров не возникало вопросов о моменте создания подразделения, оформите решение. В нем и определите дату.
Как открыть обособленное подразделение
Для открытия ОП потребуется создание внутренней документации. Она включает в себя приказ о создании ОП, подписанный членами совета директоров или представителями собрания аукционеров. В приказе указываются сведения:
- наименование ОП;
- первичный документ, на основании которого создается подразделение (к примеру, протокол собрания совета директоров);
- место нахождения ОП;
- руководитель обособленной структуры;
- срок постановки на учет.
На приказе должна стоять подпись руководителя центрального офиса. Затем создается Положение об ОП. В нем указываются следующие данные:
- полномочия подразделения;
- функции;
- деятельность;
- состав управленческого штата;
- иные моменты, связанные с работой.
Только после создания всех внутренних распоряжений можно приступать к регистрации и к прочим юридическим действиям по оформлению.
Как обособленные подразделения влияют на систему налогообложения
Одно из самых неприятных ограничений для компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения, — невозможность открыть филиалы (в подпункте 1 п. 3 статьи 346.12 НК о других видах подразделений, включая представительства, речи не идет).
Если создать такое ОП в середине года, то упрощенец обязан начать применять общую систему. Однако некоторые организации напротив поворачивают этот пункт в свою пользу. Например, фирме на УСН предлагают выгодный контракт, но работать с ней клиент готов, только при наличии НДС. Тогда открывается филиал, фирма теряет право на применение УСН и переходит на ОСНО.
Важно! Создание обособленного подразделения должно быть реальным. Оно должно не только существовать на бумаге, но и иметь штат персонала, действующего руководителя, фактический адрес и вести деятельность.
Надо отметить, что если ФНС найдет признаки формальности действия, то существует высокий шанс признания маневра обманом. С целью получения налоговой выгоды, в том числе. Придется пересчитывать налоги, платить пени, пересдавать отчеты, да и клиент рад не будет.
Что касается ЕНВД, то и тут возникают некоторые вопросы. Открыла организация новый магазин, нужно ли вставать на учет, если он находится в том же городе, что и другие действующие торговые точки? Ответ находится в п. 2 ст. 346.28 НК РФ: если деятельность ведется в разных городских округах, муниципальных районах, на внутригородских территориях и при этом их обслуживают разные отделения ФНС, то встать на учет нужно в одной из инспекций (в той, которой подведомственно первое в заявлении место деятельности).
Если речь идет о разных муниципальных образованиях, то нужно подать заявление в каждом (только раз, а дальше действовать так, как описано выше). Также придется подать заявление ЕНВД-2, если организация начинает новый вид деятельности на вмененке.
Создали или нет: возможные ситуации
Вопрос о создании ОП кажется простым для тех, кто уверен, что – это обособленное предприятие. Но лишь до момента появления спорных моментов. А они действительно могут быть. Чаще всего на практике сталкиваются со следующими вариантами (см. таблицу).
| Попытка создания ОП | Почему ОП не создано |
| Персонал оформлен по гражданско-правовым договорам | ОП не открыто даже в том случае, когда исполнители выполняют свои обязанности продолжительное время и делают это в другом городе или регионе. Отсутствие трудового договора свидетельствует об отсутствии места для работы. |
| Использование имущества из другого региона для получения прибыли путем сдачи его в аренду и т. п. | Этот факт не служит основанием для создания ОП организации |
| В компанию в качестве работника принят человек, выполняющий свои обязанности на дому | В этом случае ОП тоже не возникает, потому что рабочее место сотрудника руководитель компании не контролирует.
Сюда же можно отнести ситуацию, когда человека отправляют в командировку. Следить за рабочим местом такого сотрудника тоже невозможно. А свои обязанности он выполняет, действуя по правилам трудового распорядка, принятым в месте прохождения командировки. |
Момент создания обособленного подразделения
Ответ на вопрос, с какого момента обособленное подразделение организации следует считать созданным, важен для правильного исполнения предусмотренных в НК РФ обязанностей организации:
- письменно сообщить в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ);
- встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (абз. 2 п. 1, п. 4 ст. 83 НК РФ).
По мнению ряда судебных инстанций, срок, исчисляемый «со дня создания обособленного подразделения», начинает течь именно с момента оборудования организацией территориально обособленных стационарных мест для осуществления деятельности через обособленное подразделение (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2007 по делу N А56-40913/2006, Уральского округа от 27.10.2008 N Ф09-7766/08-С3 по делу N А60-2706/08, Северо-Кавказского округа от 29.11.2006 N Ф08-6161/2006-2552А по делу N А32-38550/2005-23/1025, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2007 по делу N А26-11293/2005).
Попутно отметим: и здесь суды, во-первых, обращают внимание именно на факт создания рабочего места, а не на дату начала фактической работы на нем работника; во-вторых, упоминают о рабочем месте не только во множественном, но и (в отдельных случаях) в единственном числе. Подобный подход можно встретить, например, в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 13.10.2009 N Ф03-5338/2009 по делу N А59-814/2009, Западно-Сибирского округа от 13.02.2007 N Ф04-210/2007(31193-А81-3) по делу N А81-3104/2006, Волго-Вятского округа от 27.04.2006 по делу N А29-7451/2005А, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2008 N 17АП-3491/2008-АК по делу N А60-2706/2008.
Предложение признавать моментом создания обособленного подразделения дату оборудования одного рабочего места можно рассматривать в двух аспектах:
- с позиции достаточности одного рабочего места для признания обособленного подразделения созданным (о несоответствии такого подхода буквальному тексту НК РФ уже говорилось выше);
- в том смысле, что предусмотренный п. 4 ст. 83 НК РФ срок начинает течь с даты оборудования первого из рабочих мест вне зависимости от того, когда были созданы и оборудованы остальные рабочие места, необходимые для нормальной работы обособленного подразделения.
Конечно, само предложение считать моментом создания обособленного подразделения оборудование первого рабочего места нельзя признать правомерным, т.к. оно не основано на нормах НК РФ и, как уже говорилось, одного оборудованного рабочего места для признания обособленного подразделения созданным недостаточно. Но при этом возникает и другой вопрос: можно ли признать обособленное подразделение созданным, если в нем оборудованы не все рабочие места, необходимые для нормальной работы подразделения?
На наш взгляд, вывод, зафиксированный в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 20.01.2005 N Ф04-8961/2004(7233-А45-27), от 20.01.2005 N Ф04-8961/2004(7233-А45-27), о необходимости исчисления срока постановки на учет по месту нахождения обособленного подразделения с момента создания стационарного рабочего места (а не его оборудования) и уж тем более с момента начала деятельности по месту его нахождения неправомерен.
Сходная неточность присутствует и в Постановлениях ФАС Уральского округа от 07.02.2008 N Ф09-141/08-С2 по делу N А07-23174/06, от 10.01.2007 N Ф09-11609/06-С3 по делу N А47-5768/06, от 28.06.2006 N Ф09-5528/06-С7 по делу N А50-44261/05, от 14.02.2006 N Ф09-583/06-С7 по делу N А60-28560/05.
Как обособленное подразделение, так и филиал зависимы от головной компании и главного офиса. Используемое ими имущество и средства на счетах принадлежат главенствующей организации. Цели их утверждения схожи: расширить возможности действия для компании и местные задачи.
Существенное различие филиала и рядового подразделения заключается в проведении регистрации. Создание обыкновенного подразделения проходит куда легче и быстрее, чем организация филиала. Данные о подразделении не вносятся в учредительные документы головной компании и Федеральную налоговую службу.
| Вид организации | Филиал | Представительство | Обособленное подразделение |
| Задачи работы | Выполнение всех или некоторых задач компании | Представление и защита интересов головной компании | Зависит от потребностей компании |
| Статус независимого юридического лица | Отсутствует | Отсутствует | Отсутствует |
| Наличие записи об организации в учредительных документах компании | Запись необходима | Запись необходима | Запись не нужна |
| Управление хозяйственной деятельностью | Ведётся | Не ведётся | Ведётся |
| Документация, необходимая для законной деятельности | Положение о создании филиала, внесение данных в устав головной организации | Положение о создании представительства, внесение данных в устав организации | Указ руководства головной компании |
| Наличие в пользовании индивидуального счёта | Счёт имеется | Чаще всего не имеется | Не имеется |
| Место нахождения | Нет ограничений | Нет ограничений | Организация осуществима только в пределах одного субъекта с головной компанией |
Решение о необходимости и создании филиала принимается путём голосования среди учредителей компании, в то время как подразделение может организовать один руководитель. Для филиала также требуется передача копий устава организации в Федеральную налоговую службу и назначение собственного руководителя, для учреждения подразделения же в этом нет необходимости.