Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Оплата по агентскому договору назначение платежа». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Агентский договор подписывают для заключения посреднических сделок, когда одна сторона соглашается выполнить услугу за определённую плату. Например, сделать ремонт, доставить товары покупателям, провести переговоры, настроить рекламу в соцсетях.
Как избежать подозрений на коммерческую деятельность
Нечестные коммерсанты уклоняются от уплаты налогов. Компании не всем работникам официально начисляют заработную плату, часто сотрудники или приглашенный персонал получают оплату в конверте, с этих сумм не отчисляются налоги. Самозанятые получают деньги наличными, сложно контролировать их доходы.
Внимание налоговых служб обязательно привлекут крупные денежные переводы с карты на карту. Если деньги переводятся регулярно, у ФНС есть повод для проверки: они сочтут это признаком коммерческой деятельности и способом уклонения от налоговых сборов.
Требования ФЗ-115 ужесточились. Коммерсанты должны уплачивать НДФЛ, самозанятые сами платят НПД. Если доходы поступают регулярно, но получатель не платит налоги, его карту могут заблокировать. Чтобы избежать подозрений, нужно указывать, с какой целью отправляются деньги.
Суть и назначение агентских договоров
В таких сделках участвуют две стороны:
- Заказчик или принципал. Он определяет, какой результат ему нужен, и на каких условиях необходимо выполнить задачу.
- Агент или исполнитель. Он выполняет задание и выступает посредником между заказчиком и другими лицами.
Например, предпринимателю требуется агент, который поможет ему с доставкой продукции по городам. Он находит компанию с курьерами и транспортом, подписывает агентский договор, руководит доставками и оплачивает работу компании.
Предприниматель здесь — принципал. Курьерская служба — агент.
Принципалом может стать широкий круг лиц:
- компании;
- предприниматели;
- частные лица;
- самозанятые.
Агентами могут выступать почти все, за исключением плательщиков НПД.
В таких договорах есть два варианта распределения ответственности:
- Агенты работают за счёт принципалов, но действуют при этом от своего имени. Он ответственен за результат сделки и все этапы выполнения работы. Даже если по договору заказчик вступает в коммуникацию с третьими лицами (например, лично сдает работу, которую заказал у исполнителя, собственному заказчику) — ответственность за качество лежит на агенте.
- Агенты работают за счёт заказчиков и действуют от их имени. Тогда ответственность за результат несут принципалы. Если обнаружатся недостатки или недоработки, они будут компенсировать их самостоятельно.
Преимущества агентских договоров
У работы по агентским соглашениям масса плюсов. Например:
- Бизнес может делегировать часть обязанностей и освободить время для других задач и развития своего дела. Для другой стороны это возможность заработать.
- По агентскому договору одна из сторон может продавать продукцию или оказывать услуги. Остальные посреднические соглашения, как правило, более ограничены.
Кроме того, у принципала по такому договору есть возможность:
- оттянуть момент уплаты налогов с реализации продукции. Необходимость уплаты возникает не фактически после продажи, а только когда исполнитель предоставит ему отчёт;
- увеличить клиентуру, заранее зная, какая доля расходов на это уйдёт по условиям о вознаграждении агента;
- делегировать другому компетентному лицу полную ответственность за какую-то задачу.
Исполнитель же может:
- работать за счёт принципала. Например, закупать необходимые товары на те деньги, что ему специально выделил заказчик, а не на собственные;
- получить от принципала компенсацию сопутствующих издержек — это нужно будет зафиксировать в договоре отдельно;
- передать заказчику продукцию и материалы, которые не удалось продать — агент не становится их собственником и не должен решать их судьбу, когда те не пригодились.
Как платить НДС – принципал на УСН, агент на ОСНО и наоборот
Агентский договор – это документ для оформления отношений между агентом (посредником) и принципалом (заказчиком), в рамках которого первый обязан совершить определенные действия по поручению второго за вознаграждение.
При этом посредник действует от своего имени или от имени заказчика, но всегда за счет последнего. Разница в способах представления интересов сказывается на обязанностях по договору.
Если агент действует от своего имени с упоминанием принципала – обязанности по договору ложатся на агента, если же агент участвует от имени заказчика, то обязанности возникают у последнего.
Размер агентского вознаграждения и способ выплаты стороны закрепляют в договоре. Как правило, это определенная сумма или проценты от совершенной сделки.
В установленные договором сроки посредник предоставляет принципалу отчет о выполнении поручения и прикладывает к нему подтверждающие документы по расходам в отношении принципала.
Организации привлекают агентов в своей деятельности по разным направлениям. Это могут быть поручения по реализации покупателям товаров принципала, приобретение имущества для заказчика, вопросы юридического характера.
Возникли трудности с оформлением агентского договора?
Воспользуйтесь сервисом «Моё дело» и оформляйте любые договоры в 3 клика
Попробовать бесплатно
Предпринимательская деятельность без привлечения агента, когда покупатель на ОСНО и продавец на том же режиме налогообложения, не вызывает вопросов по начислению НДС. Такая же ситуация с налогом в агентском договоре. Сложности учета возникают, если одна сторона применяет ОСНО, а другая УСН. Посмотрим, как учесть НДС в зависимости от того, кто платит НДС.
Агент на УСН не платит НДС, поэтому не выставляет принципалу на ОСНО счет-фактуру на свои услуги и не выделяет сумму налога из вознаграждения.
Если агент на УСН ведет деятельность от имени принципала-покупателя, счета-фактуры, полученные от продавца, оформляют на принципала. Задача посредника только передать эти документы принципалу в срок, прописанный в агентском договоре.
Если посреднику поручают продать товары (работы, услуги) от имени принципала сторонним лицам, он передает покупателю счет-фактуру принципала, выписанный на имя этого покупателя.
Если агент на упрощенке действует от своего имени, он выставляет для принципала-покупателя на ОСНО счет-фактуру от имени продавца. Посредник переносит данные из полученного от продавца счета-фактуры и самостоятельно присваивает документу номер с учетом хронологии своего документооборота, но с датой, указанной продавцом.
При реализации товаров принципала на ОСНО от имени агента на УСН посредник оформляет счет-фактуру на имя стороннего покупателя и сообщает принципалу показатели документа для его перевыставления от имени принципала. Затем принципал выписывает счет-фактуру для покупателя от своего имени.
Посредник заполняет раздел журнала «Сведения о посреднической деятельности». Журнал нужно сдавать в ИФНС ежеквартально в электронном виде по формату, утвержденному Приказом ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Поставщик может не выставлять счета-фактуры любым покупателям на упрощенке. Пусть даже покупатель — это посредник. Такие разъяснения дали в Минфине (письмо от 30 марта 2016 г. № 03-07-09/17700). Отказаться от счетов-фактур можно, если принципал тоже на упрощенке.
Однако, поставщик при этом остается плательщиком НДС и выставляет счета для оплаты товаров с НДС. Соответственно, в назначении платежа за такие товары НДС в платежном поручении выделяется. Принципалы на УСН и ЕНВД также выделяют НДС в платежке, перечисляя денежные средства на оплату товаров поставщику на ОСНО, указывая также в назначении, что это оплата по агентскому договору за приобретаемые агентом товары.
А при оплате комиссионного вознаграждения агенту на УСНО, НДС не выделяется.
Использование в бизнесе посредников помогает оптимизировать налоговые платежи. Однако усилиями ФНС и Росфинмониторинга эта схема обрастает негативными последствиями, которые могут поставить под угрозу не только бизнес самого посредника, но и его контрагентов.
Вспомним, что отличает агентский договор от других. По агентскому договору одна сторона (агент ) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала ) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
Мы будем рассматривать агентский договор, по условиям которого агент в отношениях с третьим лицом действует от своего имени, хотя и за счет принципала. К такому договору применимы правила о договоре комиссии, если эти правила не противоречат положениям главы Гражданского кодекса РФ об агентировании или существу агентского договора (ст. 1011 ГК РФ).
Отметим, что существенными условиями агентского договора (то есть такими, без согласования которых договор не признается заключенным) является только предмет договора — это юридические и/или фактические действия, которые агент должен совершить по поручению принципала.
Отсутствие согласования в договоре иных условий не квалифицирует договор как незаключенный, а такие несогласованные моменты будут определяться согласно положениям Гражданского кодекса РФ (соответственно если вам необходимо более четкое определение важных именно для вас условий, или не выгодны общие нормы ГК РФ, эти условия следует также включить в заключаемый вами договор).
Чтобы определить предмет агентского договора, необходимо согласовать:
— Юридические действия, которые подлежат совершению агентом (то есть факты или обстоятельства, влекущие правовые последствия , и возникающие по воле физических и юридических лиц, например, заключить договор на оказание услуг с исполнителем, договор купли-продажи с покупателем и т.п.).
— Фактические действия, которые подлежат совершению агентом (это действия, которые сами по себе не влекут правовых последствий , например, осуществлять поиск исполнителей по поручению принципала, вести переговоры и согласовывать с ними условия договора — но без его заключения). Фактические действия как правило связаны с порученными агенту юридическими действиями и необходимы для их надлежащего совершения.
В ряде ситуаций фактические и юридические действия будут совпадать, например, получение продавцом-агентом оплаты от покупателя в розничной торговле одновременно является заключением договора розничной купли-продажи (ст.493 ГК РФ).
Отметим, что действия, которые должен совершить агент, могут быть указаны без подробной детализации, а только общие полномочия агента (заключать сделки, участвовать в расчетах и т.д.). Однако если агент осуществляет поиск исполнителей для принципала, мы рекомендуем конкретизировать действия агента для минимизации риска переквалификации договора (и перерасчета налоговых обязательств агента).
В частности, поручение принципала может заключаться в том, что агент:
— находит покупателей на товар принципала, либо наоборот, находит для принципала необходимое для него имущество (например, недвижимое);
— находит исполнителей для выполнения работ (оказания услуг) на объектах принципала;
— заключает от своего имени, но за счет принципала, договора с исполнителями, покупателями, продавцами;
— осуществляет иные действия, порученные ему принципалом.
Отметим, что агентский договор на реализацию или закуп товара (имущества) в отношении его юридической сути вопросов как правило не вызывает. Риск его переквалификации в самостоятельные договора купли-продажи есть, но его оценка в большей степени зависит от налоговой составляющей сделки, чем от ее юридической трактовки.
А вот агентский договор, предполагающий привлечение агентом исполнителей для оказания услуг, выполнения работ для принципала, в связи с неоднозначностью юридической составляющей может быть переквалифицирован в договора подряда и субподряда (либо возмездного оказания услуг — в зависимости от характера работ/услуг). Каких-либо четких критериев для разграничения этих типов договорных отношений в судебной практике нет, как правило суды анализируют обстоятельства конкретной ситуации (например, Определение ВАС РФ от 15.04.2013 N ВАС-3637/13 по делу N А19-13741/2011).
В целом при разграничении агентского договора и договора подряда (ст.1005 ГК РФ и ст. 702 ГК РФ) нужно исходить из того, что агентский договор предполагает возложение на агента юридических и иных действий в интересах принципала (в частности в связи с его потребностью в каких-либо работах, услугах), а предметом договора подряда (оказания услуг) являются непосредственно работы (услуги). По агентскому договору агент не принимает на себя обязательство по выполнению самих работ (услуг) для принципала, не несет ответственность за их качество и своевременность выполнения (ст. 993 ГК РФ), у него исключительно посреднические функции.
Сложность заключается в том, что если юридические и иные действия совершаются агентом от своего имени, но за счет принципала, то в этом случае права и обязанности по сделке, совершенной агентом с исполнителем, приобретает агент, даже если принципал указан в договоре или самостоятельно вступил с третьим лицом в отношения по исполнению сделки (в частности осуществляет фактическую приемку работ (услуг), выполненных исполнителем).
Для минимизации рисков рекомендуем четко определить порядок документальной фиксации взаимоотношений всех сторон (принципала, агента и фактического исполнителя). При этом важно разделить потоки документов, необходимых для отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете (первичных документов — актов исполнителя, отчетов агента и т.п., счетов-фактур) и потоки документов, служащих подтверждением фактического исполнения работ/услуг, соблюдения требований к их качеству, срокам выполнения и прочим существенных для сторон факторам.
Особенности учета у агента
Поступления посреднику от партнеров и имущество, полученное для выполнения обязательств, не являются доходами агента. В расчетах по основным суммам договора агент может участвовать или расчеты производятся напрямую от третьих лиц. Порядок проведения расчетов устанавливается договором.
Учет операций у агента осуществляется на , к которому открываются субсчета с присвоением нумерации в порядке, удобном для ведения учета:
- 76/1 «Расчеты по обязательствам» для учета поступлений и переводов в рамках посреднического договора.
- 76/2 «Расчеты по вознаграждению» для учета начисленных и перечисленных сумм вознаграждений.
- 76/3 «Расчеты по компенсации расходов» для ведения операций по учету расходов агента, связанных с исполнением обязательств.
Если посредники в рамках агентских договоров должны учитывать операции по поставкам ТМЦ, для учета материальных ценностей используется счет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Ценности, полученные агентом, не становятся собственностью посредника и продолжают принадлежать принципалу. В ряде случаев факт поступления на хранение оформляется отдельным договором со страховкой и назначением платы.
Учет операций в рамках договора комиссии
Договор комиссии является разновидностью агентского договора, при котором комитент поручает комиссионеру проводить сделки от своего имени. При договоре комиссии право собственности на ТМЦ, используемые в рамках сделки, не переходит к агенту (комиссионеру) и остается у комитента . Товарный учет производится с использованием счета 004 «Товары, принятые на комиссию».
Комиссионер несет ответственность по сделкам, осуществляемых с третьими лицами от своего имени, кроме случаев вины партнеров. Документы, выписываемые в рамках сделки, оформляются от имени комиссионера.Расходы, связанные с реализацией посреднических услуг, оплачиваются комитентом в рамках затрат, определенных договором. При отсутствии в соглашении ссылки на порядок на компенсацию расходов затраты покрываются комиссионером из средств, полученных от принципала.
Передайте принципалу отчёт агента
Не забывайте отчитываться перед принципалом о проделанной работе. Для этого составляйте отчёт агента в установленные договором сроки — каждую неделю, ежемесячно или только по итогам работы.
В отчёте укажите, что вы купили для принципала и сколько денег на это потратили. Приложите к отчёту подтверждающие покупку документы — акты, накладные, чеки и т.д. Также напишите в отчёте размер вашего вознаграждения. Если этого не сделать, придётся составлять отдельный акт на агентское вознаграждение.
Налогообложение сделки нередко зависит от того, какой договор заключила компания со своим партнером для ее осуществления. Если в составе денежных поступлений организации есть средства, полученные в рамках агентского соглашения, то бухгалтеру необходимо помнить об особенностях их учета.
Договор: признаки и отличия В соответствии с агентским договором, одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) какие-либо действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК). При этом если агент совершает сделки от своего имени, то он и несет ответственность за выполнение договора и приобретает права по нему. В случае, когда агент совершает сделку от имени принципала, то права и обязанности возникают у принципала.
Агентское соглашение имеет много общего с договорами комиссии и поручения. Отличием является то, что агентский договор предусматривает не только совершение сделок (как договор поручения и комиссии), но и выполнение фактических действий. Например, это может быть сбор информации, подготовка и проведение переговоров.
Гражданский кодекс называет существенным условием агентского договора (то есть таким, без которого он недействителен) только предмет соглашения — это действия, совершаемые агентом.
Подобные договоры, в частности, применяют салоны сотовой связи. Согласно ему, организация (салон связи) оказывает оператору услуги по приему от абонентов платежей за мобильную связь и перечисляет полученные средства оператору. Оплата от абонентов поступает в кассу организации, о чем оператор получает извещение. Денежные средства зачисляются на расчетный счет организации и впоследствии отправляются на расчетный счет оператора. В данном случае организация действует как агент от имени принципала — оператора связи. Права и обязанности по договору, обусловленные внесением абонентами платежей, возникают у оператора связи. Об этом говорится также в письме УМНС по г. Москве от 21 ноября 2005 г. № 18-12/3/85786.
Доход агента — вознаграждение Рассмотрим особенности учета и налогообложения операций, совершаемых в рамках агентского договора, на примере соглашения между организацией-агентом (салоном связи) и принципалом — оператором связи. В этом случае денежные средства, поступившие от абонентов в кассу агента в виде оплаты за услуги связи, не признаются в составе доходов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 3 ПБУ 9/99; подп. 9 п. 1 ст. 251 НК). Они принимаются к учету с одновременным отражением кредиторской задолженности перед оператором связи по перечислению ему денежных средств в полной сумме поступившего от абонента платежа. А причитающаяся организации сумма вознаграждения признается в бухгалтерском учете доходом от обычных видов деятельности как выручка от оказания услуг (п. 5 ПБУ 9/99) и отражается в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов. Расчеты с оператором связи по полученным от абонентов платежам и по сумме причитающегося организации вознаграждения в аналитическом учете ведутся по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В соответствии с условиями договора, заключенного с оператором связи, сумма причитающегося организации вознаграждения удерживается из сумм, подлежащих перечислению оператору связи. С суммы вознаграждения организация-агент должна исчислить к уплате в бюджет НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК). В целях налогообложения прибыли сумма полученного вознаграждения (за вычетом НДС) включается в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК).
Пример ООО «Норма», являющееся владельцем салона связи, оказывает оператору связи услуги по приему от абонентов платежей за услуги мобильной связи. Полученная оплата зачисляется на расчетный счет организации и не позднее следующего дня перечисляется на расчетный счет оператора. Стоимость услуг составляет 1,5 процента от суммы каждого платежа. За текущий месяц от абонентов поступили денежные средства в сумме 1 000 000 руб.
Бухгалтер сделает следующие проводки.
Для обособленного отражения в аналитическом учете по счету 76 были использованы обозначения: 76-п «Задолженность перед оператором связи по полученным от абонентов платежам», 76-в «Задолженность оператора связи по сумме вознаграждения».
Дебет 50 Кредит 76-п
1 000 000 руб. — поступили в кассу денежные средства в оплату услуг связи оператора мобильной связи;Дебет 57 Кредит 50
1 000 000 руб. — отражена сумма денежных средств, сданная службе инкассации банка для внесения на расчетный счет организации;Дебет 51 Кредит 57
1 000 000 руб. — денежные средства зачислены на расчетный счет организации;Дебет 76-в Кредит 90-1
15 000 руб. (1 000 000 руб. × 1,5%) — начислено причитающееся организации вознаграждение;Дебет 90-3 Кредит 68
2288 руб. (15 000 руб. : 118 × 18) — начислен НДС с суммы вознаграждения;Дебет 76-п Кредит 76-в
15 000 руб. — удержана сумма вознаграждения;Дебет 76-п Кредит 51
985 000 руб. (1 000 000 руб. – 15 000) — перечислены денежные средства оператору связи (за вычетом удержанного вознаграждения).
Проценты по кредиту учтет принципал Рассмотрим ситуацию, когда агент в целях выполнения договора в интересах принципала берет кредит у сторонней организации. Возникает вопрос: кто из участников агентского договора должен включать в налоговую базу расходы по уплате процентов по кредитам?
Системное толкование норм гражданского и налогового законодательства позволяет сделать вывод, что затраты, связанные с погашением по договорам займа (кредита), в том числе уплата процентов, являются непосредственными расходами принципала. Агент их при налогообложении прибыли не учитывает. Минфин в письме от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/463 разъяснил, что если агент в связи с исполнением обязательств по агентскому договору произвел расходы, которые принципал ему возместил, то они в налоговом учете агента не включаются в состав затрат в целях налогообложения прибыли.
Если же агент осуществляет расходы, которые не возмещаются принципалом, то агент вправе включить их в состав расходов при расчете налога на прибыль. Следовательно, расходы по уплате процентов в налоговую базу должен включить принципал.
Какие документы выдать покупателю
Хотя судебная практика допускает включение в агентский договор условия о расчетах агента с третьими лицами за счет собственных средств с последующим возмещением принципалом, такая схема может привлечь внимание налоговых органов.
Налог уплачивается в конце квартала — до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Договор может считаться незаключенным. Например, когда агент, руководствуясь п. 54 Постановления Пленума ВС № 6, ВАС № 8 от 01.07.1996, не может свидетельствовать о наличии аналогичных обстоятельств, которые можно взять за основу при определении цены.
Агент сам выставляет все счета-фактуры и предоставляет их копии или информацию из них в другой удобной форме, о которой вы договоритесь. Рассчитать НДС на основании полученных копий и повторно выставить счет-фактуру агенту.
При согласовании условий выплаты агентского вознаграждения речь идет не только о его размере, но и о форме. Как правило, используются наличные деньги. Наличные расчеты могут осуществляться в наличной или безналичной форме.
Могут ли возникнуть негативные последствия (например, непризнание расходов налоговыми органами), если агентское вознаграждение за поиск новых покупателей будет выплачено организации, не имеющей соответствующего кода ОКВЭД в ЕГРЮЛ?
А распространяется ли это правило на посредников, применяющих упрощенную систему налогообложения и реализующих товары (работы, услуги) принципалу на ДТО, мы узнали у специалиста ФНС.
Белые пятна агентского договора
Если компании или предпринимателю нужен посредник, можно привлечь агента и заключить агентский договор.
Аналогично, агент не может быть уверен, когда он продаст товар, поэтому он не может взять на себя риск принципала и передать ему свои денежные средства.
Так что же не так? Номер контракта кажется правильным, формулировка кажется правильной. Ряд банков с государственным участием и одновременно с ужесточением требований к плательщикам в последнее время блокируют платежи, если в них присутствует слово «агент» или даже если оно является частью слова (например, reAGENT или AGENT и т.д.).
Агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала (под которым обычно понимается продавец — юридическое лицо / индивидуальный предприниматель) юридические и иные действия от имени принципала, но за счет принципала или от имени и за счет принципала.
Сторонами агентского договора являются принципал и агент. Согласно статье 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации, по агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала. Другими словами, агент всегда действует от имени принципала.
Наверное, нужно сразу на расчетный счет, иначе у налоговой могут возникнуть вопросы по поводу перевода личных средств с карты сбербанка на расчетный счет.
Этот документ вызывает ряд вопросов, главный из которых: на чье имя должны быть зарегистрированы кассовые аппараты, если агент решил действовать за счет принципала, но от своего имени?
Налоговые агенты — это компании или предприниматели, которые собирают налоги с других лиц. Удержанный налог затем перечисляется агентом в бюджет.
Эти формы содержат одни и те же данные: имя плательщика, номер его счета, название банка и т.д. Однако МНС России рекомендует перечислять налоги по платежной форме № ПД (налог).
Таким образом, в кассовом чеке комиссионер должен указать свой налоговый режим — ЕСН (тег 1055 «Применяемый налоговый режим»), а также сумму и ставку НДС, которую принципал на ОСН должен предъявить покупателям.
Для упрощения работы организации привлекают специалистов и помощников. Одной из форм такого сотрудничества является агентский договор. Рассмотрим особенности учета НДС для агента и принципала.
Такие договоры, в частности, используются салонами сотовой связи. Согласно ему, организация (салон связи) оказывает услуги оператору по приему платежей от абонентов за мобильную связь и перечисляет полученные средства оператору. Платежи от абонентов поступают в кассу компании, о чем сообщается оператору.
Гражданский кодекс в главе об агентском договоре не устанавливает такой обязанности принципала. С другой стороны, в случае применения схемы, при которой агент действует от своего имени, но за счет принципала, применяются положения о договоре поручения. А согласно статье 1001 Гражданского кодекса РФ, комиссионер вправе требовать возмещения дополнительных расходов, понесенных в связи с исполнением поручения.
Для обособленного отражения в аналитическом учете используются обозначения по счету 76: 76-p «Задолженность оператора связи по сборам, полученным от абонентов», 76-c «Задолженность оператора связи по сумме вознаграждения».
Важный принцип установлен в пункте 2 статьи 1005
Установите в агентском соглашении срок, в течение которого агент должен предоставить вам информацию об отгрузках и авансах или счетах, выставленных клиентам. Это необходимо для того, чтобы не опоздать с налоговой декларацией и выставлением счетов-фактур.
Договор: признаки и различия По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) все действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). (1 ст. 1005 ГК РФ).
Описывая текущую работу наших коллег-бухгалтеров, трудно не обратить внимание на проблему, возникшую на фоне событий национального масштаба.
Основанием для выплаты вознаграждения, а также для покрытия расходов агента является отчет агента с приложением основных подтверждающих документов. Обычно порядок отчетности агента устанавливается в договоре.
Порядок выплаты вознаграждения заключается в установлении периодичности его выплаты. Если стороны не предусмотрели такую периодичность, вознаграждение выплачивается в течение недели после представления агентом отчета о проделанной работе (в соответствии со ст. 1008 ГК РФ обязательный отчет является неотъемлемой частью агентского договора).
В этом случае компания действует как агент от имени принципала — оператора связи. Договорные права и обязательства, вытекающие из платежей абонентов, возникают у оператора связи. Об этом говорится и в письме Управления МНС по г. Москве от 21 ноября 2005 г. № 18-12/3/85786.
А вознаграждение, причитающееся организации, признается доходом от предпринимательской деятельности как доход от оказанных услуг (п. 5 ПБУ 9/99) и учитывается в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов.
Да, этот договор имеет примеры мошенничества, когда он заключается исключительно в целях экономии на налогах.
Я хочу закрыть ООО в связи с прекращением моего бизнеса. Но у меня долг 84 870 рублей (82 000 основной долг + 2 870 проценты за пользование денежными средствами), на основании решения суда от 13 сентября 2019 года. Поэтому мне необходимо закрыть этот долг до подачи заявления на закрытие. Отсюда несколько вопросов: \Ò У нас нет денег на счету.
Агент и принципал: учет платежей
Вам не придётся оформлять документы, если агент берёт на себя всё общение с покупателями — их поиск, обсуждение условий сделки, получение оплаты и передачу товара. Если полномочия агента не столь обширны, вам нужно выдать покупателю:
- Накладную или акт об оказании услуг, если агент только принимает оплату (Яндекс.Касса).
- Кассовый или товарный чек, если клиент платит вам наличными или картой, а агент только доставляет товар.
Сущность агентского (посреднического) договора сводится к наличию между 2 сторонами сделки (продавцом и покупателем) третьего лица (посредника), в роли которого могут выступать:
- комиссионер;
- агент;
- поверенный.
Образец договора см. в материале «Агентский договор — образец заполнения для юридических лиц».
Деятельность посредника заключается в осуществлении от своего имени или от имени поручителя (комитента, принципала, доверителя) юридически значимых действий, приводящих к возникновению последствий этих действий у поручителя.
Несмотря на то что в ГК РФ (гл. 52) агентский договор выделяется в самостоятельный вид, он, по сути, объединяет два вида договоров:
- поручения (гл. 49), когда агент выступает от имени поручителя и права/обязанности по сделке возникают непосредственно у поручителя;
- комиссии (гл. 51), когда агент действует от своего имени и он же приобретает права/обязанности по сделке.
Значение для бухучета имеют следующие особенности агентских договоров:
- доходы и расходы по посредническим сделкам возникают у поручителя;
- доходом посредника становится агентское вознаграждение, выплачиваемое ему поручителем;
- полученные посредником в связи с возложенным на него поручением деньги и имущество поручителя являются только средствами для исполнения поручения и в доходах/расходах посредника не отражаются;
- затраты посредника, связанные с исполнением агентского договора и возмещаемые ему поручителем, не составляют доходов/расходов посредника;
- объемы выполненных посредником функций и понесенных им возмещаемых затрат, подтвержденных документами, отражаются в отчете посредника, который является первичным учетным документом для поручителя и считается принятым, если он не имеет возражений по нему.
Действуя от имени поручителя, агент, по существу, оказывает ему услугу по поиску покупателя. Документы для покупателя оформляются фактическим продавцом, и у него же формируются доходы/затраты по сделке:
- показывается реализация: Дт 62 Кт 90;
- начисляется НДС по агентскому договору с реализации: Дт 90 Кт 68;
- принимаются в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 20 (26, 44) Кт 76;
- выделяется и принимается к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
- Дт 19 Кт 76;
- Дт 68 Кт 19;
- осуществляются расчеты с агентом: Дт 76 Кт 51;
О порядке расчетов с агентом читайте в статье «Порядок выплаты вознаграждения по агентскому договору».
- общая сумма затрат, включающая также собственные расходы поручителя, уменьшает доход от реализации: Дт 90 Кт 20 (23, 25, 26, 41, 43, 44).
У агента в этом случае в учете:
- отразится доход по оказанным услугам: Дт 76 Кт 90;
- выделится НДС: Дт 90 Кт 68;
- будут учтены возмещаемые затраты по оказанию услуг: Дт 76 Кт 60;
- поступят деньги от поручителя за услугу и в возмещение затрат: Дт 51 Кт 76.
О том, когда услуги агента не нужно облагать НДС, читайте в статье «Какие услуги посредника не облагаются НДС».
Когда агент действует от своего имени, документы для покупателя оформляет он сам и все расчеты проходят через него. Однако полученный для продажи товар остается собственностью поручителя. Поступающие от покупателя денежные средства также являются средствами поручителя. Вознаграждение, предназначенное ему, агент, как правило, удерживает из полученной от покупателя суммы, прежде чем перечислить ее поручителю.
Для таких агентских договоров бухгалтерский учет организуется по следующим правилам:
- поступление товара, предназначенного для продажи, у агента отразится за балансом проводкой: Дт 004;
- отгрузка будет показана им по полной продажной стоимости в корреспонденции счета расчетов с покупателем со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 62 Кт 76;
- одновременно товар спишется с забалансового счета: Кт 004;
- деньги, поступившие от покупателя, учитывают в обычном порядке (в т. ч. по авансам): Дт 51 Кт 62.
Причем обязанность начислить НДС с поступивших от покупателя авансов ложится на поручителя.
Как правильно перевыставить счета-фактуры по агентскому договору читайте здесь.
Через проводки по счету 76 формируется доход посредника и сумма, предназначенная к перечислению поручителю:
- учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
- начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
- отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
- итоговая сумма долга перед поручителем перечисляется ему: Дт 76 Кт 51.
У поручителя проводки по продаже и учету затрат будут такими же, как при реализации от его имени, с той только разницей, что величина отгрузки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя покупателя посредником, исчезнет проводка по оплате посреднику и появятся дополнительные проводки по учету отгрузки и оплаты от покупателя:
- передан товар для реализации посреднику: Дт 45 Кт 41 (43);
- в момент продажи переданного товара: Дт 90 Кт 45;
- поступление денег поручителю от посредника (за вычетом его вознаграждения и возмещаемых расходов): Дт 51 Кт 62;
- учет в причитающихся к поступлению от покупателя средствах сумм вознаграждения и возмещаемых расходов, удержанных посредником: Дт 76 Кт 62.
О правилах оформления счетов-фактур при продажах с привлечением посредника читайте в материале «Как оформлять счета-фактуры при продаже товаров через посредника?».
Если агент действует от имени покупателя, он фактически оказывает ему услугу по поиску поставщика. Документы продавец оформит сразу на поручителя, а услуги посредника покупатель возьмет в затраты:
- получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 60;
- выделен и принят к вычету НДС по покупке:
- Дт 19 Кт 60;
- Дт 68 Кт 19;
- приняты в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 10 (15, 20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
- выделен и принят к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
- Дт 19 Кт 76;
- Дт 68 Кт 19;
- осуществлены расчеты с агентом: Дт 76 Кт 51.
У агента в такой ситуации проводки по отражению дохода будут такими же, как при его привлечении к продажам от имени поручителя.
Агент, действующий при закупках от своего имени, получит документы на приобретение, оформленные на себя. Однако его собственностью ни приобретенный товар, ни средства, которые он получит от поручителя для оплаты покупки, не будут.
Купленный агентом для поручителя товар отразится за балансом: Дт 002.
В балансе покупка будет показана им по полной стоимости приобретения в корреспонденции счета расчетов с поставщиком со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 76 Кт 60.
Деньги, поступившие от поручителя и перечисленные поставщику, будут учтены в проводках:
- Дт 51 Кт 76;
- Дт 60 Кт 51.
При передаче товара поручителю он спишется с забалансового счета: Кт 002.
Вознаграждение посредника и суммы, подлежащие возмещению ему поручителем, сформируются следующим образом:
- учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
- начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
- отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
- поступают средства от поручителя в оплату вознаграждения и возмещаемых расходов (если они изначально не были получены в объеме большем, чем нужно было оплатить поставщику): Дт 51 Кт 76.
У поручителя проводки по покупке и учету затрат будут такими же, как при приобретении от его имени, с той только разницей, что величина покупки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя посредника продавцом, и расчеты за приобретение пройдут не напрямую с поставщиком, а через посредника:
- получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
- выделен и принят к вычету НДС по покупке:
- Дт 19 Кт 76;
- Дт 68 Кт 19.
Когда российская организация заключает агентский договор с иностранной компанией, НДС ей придется платить, если посреднические услуги оказаны на территории РФ. На этот счет есть отдельное письмо Минфина РФ от 02.12.2011 № 03-07-08/339.
Суть разъяснений финансового ведомства такова: посреднические услуги в рамках подобных соглашений считаются реализованными в том месте, где осуществляет деятельность компания, их оказывающая. В приведенном случае услуги оказывает российская организация в нашей стране, и именно здесь следует применять НДС по 20-процентной ставке.
Оформление договорных отношений при приеме наличных денежных средств
- «Погашение задолженности по Кредитному договору №XXX-XX от ДД.ММ.ГГГГ. НДС не облагается»;
- «Перечисление собственных средств. НДС не облагается» (клиент производит перевод денежных средств на свой счёт);
- «Оплата по договору №XXX от ДД.ММ.ГГГГ. НДС не облагается»;
- «За выполненные работы по договору №XX/XX от ДД.ММ.ГГГГ и акту приема-передачи №XX-X/X от ДД.ММ.ГГГГ. В том числе НДС – XXX,XX руб.»;
- «Предварительная оплата за транспортно-логистические услуги по счёту №XX-X/X от ДД.ММ.ГГГГ, в том числе НДС (18 %) XXXX,XX руб.»;
- «Предоплата за окна по счёту XX-XXX от ДД.ММ.ГГГГ, НДС — XXX,XX руб.»
По агентскому договору агент выполняет ряд поручения за счет принципала от его или своего имени. За это он получает деньги, вознаграждение. Поручения могут быть самыми разными: юридическими, по продаже товаров (агент по сбыту), по закупке продукции (агент по закупу), по заключению других сделок. У агента могут возникать дополнительные расходы, порядок распределения и возмещения которых необходимо урегулировать в договоре.
Должен ли принципал компенсировать расходы агента
В Гражданском кодексе в главе, посвященной агентскому договору, такая обязанность принципала не установлена. Однако, если применяется схема, в которой агент действует от своего имени, но за счет принципала, к нему применяются правила о договоре комиссии. А по ст. 1001 ГК РФ комиссионер вправе требовать возмещения дополнительных расходов, понесенных в связи с выполнением поручения.
При «поручительской» схеме (агент действует от имени и за счет принципала) применяются правила о договоре поручения. В ст. 975 ГК РФ обязанность принципала возместить издержки тоже предусмотрена, но она может быть пересмотрена сторонами.
Во избежание разногласий рекомендуется прописать в договоре условия и порядок возмещения расходов агента даже при реализации каждой схемы (либо указать на отсутствие такой обязанности у принципала при реализации поручительской схемы).
Каким образом и какие расходы компенсируются стороны вправе решить самостоятельно. То есть, в данном случае действует принцип свободы договорных правоотношений, стороны регулируют этот вопрос на свое усмотрение.
Общий принцип — принципал финансирует агента в ходе выполнения поручения, а не наоборот. То есть, расчеты с клиентами из собственных средств агента не соответствуют природе договора (агент действует за счет принципала). Дополнительные расходы агента на оплату сторонних работ и услуг, сопряженные с его деятельностью в качестве посредника между сторонами итоговой сделки, допускаются.
Хотя судебная практика допускает включение в агентский договор условия о расчетах с третьими лицами агента из собственных средств с последующей компенсацией принципала, но такая схема может привлечь внимание налогового органа.
Какие дополнительные расходы компенсирует принципал агенту на практике:
— на аренду помещений;
— на рекламу;
— транспортные расходы;
— расходы на проживание и т.д.
Несение некоторых дополнительных затрат агентом отвечает сути предпринимательской деятельности, осуществляемой на свой страх и риск. Однако следует учитывать положения закона и судебную практику.
Порядок прохождения платежей клиентов
Есть несколько способов организации расчетов с клиентами и агентом, они зависят от применяемой агентской схемы («комиссионной» или «поручительской»):
— клиент перечисляет средства на счет агента (так как он действует от своего имени), после чего агент переводит их принципалу за вычетом вознаграждения и понесенных расходов или полностью (а потом принципал переводит ему вознаграждение и компенсацию расходов отдельно);
— клиент перечисляет средства на счет принципала, а тот уже рассчитывается с агентом, включая компенсацию издержек.
Таким образом, через агента проходят денежные средства, но не все они являются его выручкой, что важно для налогообложения.
Что является доходом агента
Агентский договор выгоден, в том числе, для оптимизации налогообложения. Если агент укладывается в 150 миллионов рублей, он вправе применять упрощенную систему налогообложения, без дополнительной отчетности и обязательств по НДС.
- Свежие
- Посещаемые
Как происходит оплата по агентскому договору?
Поскольку право собственности на материальные ценности, приобретенные для заказчика, к посреднику не переходит, порядок их приемки следует прописать в посредническом договоре.
Поэтому очень популярен сейчас вопрос: как переводить деньги по карте, чтобы лишний раз не провоцировать банк и избежать проблем с блокировкой?
Необходимо ли принципалу при перечислении агенту денежных средств указывать в платежном поручении сумму НДС, перевыставляемого на основании счет-фактуры?
Особо сложным в налогообложении сделок по договорам комиссии является оформление счет-фактур на вычет НДС. Комитент получает от комиссионера отдельно выписанные счет-фактуры по суммам, полученным от поставщика и по вознаграждению, начисленному в рамках договора. Дополнительно комитенту передается на хранение копия счет-фактуры, выставленного поставщиком комиссионеру.
Особенности учета у агента
Поступления посреднику от партнеров и имущество, полученное для выполнения обязательств, не являются доходами агента. В расчетах по основным суммам договора агент может участвовать или расчеты производятся напрямую от третьих лиц. Порядок проведения расчетов устанавливается договором.
Учет операций у агента осуществляется на , к которому открываются субсчета с присвоением нумерации в порядке, удобном для ведения учета:
- 76/1 «Расчеты по обязательствам» для учета поступлений и переводов в рамках посреднического договора.
- 76/2 «Расчеты по вознаграждению» для учета начисленных и перечисленных сумм вознаграждений.
- 76/3 «Расчеты по компенсации расходов» для ведения операций по учету расходов агента, связанных с исполнением обязательств.
Если посредники в рамках агентских договоров должны учитывать операции по поставкам ТМЦ, для учета материальных ценностей используется счет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Ценности, полученные агентом, не становятся собственностью посредника и продолжают принадлежать принципалу. В ряде случаев факт поступления на хранение оформляется отдельным договором со страховкой и назначением платы.