Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «План счетов. Счет 81 «Собственные акции (доли)»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), для указанных целей предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)».
Пример оформления счета 81
Компания «Интегра» – это акционерное общество, занимающееся продажей драгоценных металлов. Для пополнения оборотных средств компания выпустила и продала собственные акции на сумму 1 млн рублей. Через год два акционера потребовали выкупить у них акции на сумму 100 тыс. рублей. Возникли расходы по продаже на сумму 5 тыс. рублей. После выкупа ценные бумаги были приобретены другими сотрудниками, но уже с учетом перерасчета – за 110 тыс. рублей. В бухгалтер сформировал следующие проводки:
- Дт. 81 – Кт. 51 – 100 000 рублей
Акции были выкуплены у двух акционеров. Оплата произведена с расчетного счета компании.
- Дт. 91.2 – Кт. 81 – 5 000 рублей
Расходы, возникшие в связи с выкупом ценных бумаг.
- Дт. 73– Кт. 81 – 110 000 рублей
Сотрудники выкупили акции, но уже по новой цене.
- Дт. 81 – Кт. 91.1 – 110 000 рублей
Поступил доход от продажи акций другим акционерам.
Резюме: компания «Интегра» продала акции на миллион рублей, однако позже часть акций была выкуплена с небольшими денежными потерями. Ущерб возместили, продав акции другим сотрудникам с учетом переоценки.
Корреспонденция счетов
В процессе деятельности компании могут возникать такие ситуации, при которых компании осуществляют выкуп собственных акций или доли в уставном капитале. При этом возникает вопрос, как учитывать приобретаемую часть собственного уставного капитала.
В соответствии с планом счетов, а также инструкцией по использованию счетов используется счет 81. Он используется для учета наличия и движения ценных бумаг компании, выкупленных обществом у акционеров.ООО использует данный счет для учета доли участника, выкупленной им с целью передачи третьим лицам. Данная норма предусмотрена приказом Минфина 94н. Соответственно, на практике возможно провести несколько хозяйственных операций и оформить это соответствующими проводками.
| Хозяйственная операция | Д | К |
| Выкуп акций | 81 | 50 (51,52) |
| Уменьшение уставного капитала | 80 | 81 |
| Получен доход от реализации акций, выкупленных у акционера | 91 | 81 |
Учет уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала
УК — основной источник формирования собственных средств организации, первоначальный капитал организации, который формируется за счет взносов учредителей или собственников. Он должен гарантировать нормальную работу организации и интересы кредиторов. Законодательно минимальный размер УК, который зависит от организационно-правовой формы организации:
-) ООО – 100 МРОТ — 10000р. -) ЗАО – 100 МРОТ -) ОАО – 1 000 МРОТ -) государственные, муниципальные, унитарные предприятия – 1 000 МРОТ.
Акционерные общества
Основные учредительные документы АО является устав, в котором помимо прочих сведений отражают размер УК, количество, номинальную стоимость и типы акций. УК АО разделяется на определенное число акций.
Номинальная стоимость акций = размер УК
При создании АО осуществляется первичная эмиссия акций. При этом в ЗАО подписка на акции производится м/у заранее определенным кругом лиц. В ОАО акции продаются всем желающим. В оплату доли можно вносить денежные средства, материалы, нематериальные активы и ОС и др. имущество. Денежная оценка вносимого имущества производиться по согласованной стоимости, если стоимость больше 200 МРОТ, то требуется мнение независимого оценщика. На момент государственной регистрации АО УК д/б оплачен учредителями не менее чем на 50%. Б/у УК ведется на сч.80 «УК» (пассивный, сальдовый, фондовый). Субсчета:
80/1 — «Объявленный капитал»; 80/2 — «Подписанный капитал»; 80/3 — «Оплаченный капитал»; 80/4 — «Изъятый капитал».
Расчеты с учредителями учитываются на сч.75 – сальдовый, активно-пассивный, расчетный.
75/1 — «расчеты с учредителями по вкладам в УК» — активно-пассивный,
75/2 – «расчеты по выплате доходов» — пассивный.
Формирование УК:
В момент государственной регистрации предприятия УК считается объявленным – Д 75/1 К 80/1.
Основные проводки в бухгалтерском учете по использованию счета 80
- Операция обратного выкупа эмитированных акций (долей участников).
Дт81 Кт50 – выкуп наличными денежными средствами.Дт81 Кт75 – выкуп доли выбывающего учредителя компании.
Дт81 Кт51 – через расчетные счета.
Дт81 Кт52 – посредством средств на валютных счетах.
Дт81 Кт55 – со специальных счетов.
Примечание от автора! Безналичный перевод денежных средств отображается в бухгалтерском учете компании на основании выписок банка.
- Процедура аннулирования ценных бумаг (уменьшение размера УК с корректировкой учредительных документов).
Дт80 Кт81. - Отображение разницы между издержками на обратный выкуп эмитированных ценных бумаг и их номинальной стоимостью.
Дт91.02 Кт81.
Увеличение собственного УК
Учредители (участники) АО могут принять решение об увеличении УК, если его имеющаяся величина полностью оплачена. В учете это отразится после регистрации:
- в ФНС — устава с новой величиной УК и, если это необходимо, с новым соотношением долей участия;
- в Службе Банка России по финансовым рынкам — дополнительного выпуска (эмиссии), если номинал акции не меняется, или конвертации акций, если происходит увеличение номинала.
Увеличить УК можно за счет:
- Нераспределенной прибыли юрлица или его добавочного капитала. Это не потребует от учредителей (участников) внесения дополнительных платежей и отразится в корреспонденции счета учета УК со счетами-источниками увеличения:
Дт 83 (84) Кт 80.
- Средств участников. Причем количество тех, за счет кого происходит увеличение, может быть разным: один, если его принимают дополнительно и увеличение происходит только за счет его взноса;
- единственный или несколько, если это делается с целью увеличения доли их участия;
- все, если доли увеличиваются пропорционально существующим вкладам.
Учет первичной эмиссии
Формирование УК в АО, одновременно начисляя задолженность учредителей по его оплате, отражают проводкой:
Дт 75 Кт 80.
По обоим счетам ведется аналитика по участникам и суммам, числящимся за ними.
Как УК показывают в бухотчетности, читайте в материале «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».
Свою задолженность по вкладу в УК участники могут погашать любым из способов:
- деньгами, в т. ч. валютой;
- имуществом;
- имущественными правами.
Этот способ, так же как и стоимость, по которой произойдет передача имущества (согласованная стоимость), должен оговариваться в учредительном договоре (п. 5 ст. 9 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Имущество будет принято к бухучету по согласованной стоимости независимо от того, какова его реальная учетная стоимость у передающей стороны.
Отражение оплаты вклада будет зависеть от согласованного способа платежа:
- денежными средствами:
Дт 50 (51, 52) Кт 75;
- имуществом:
Дт 07 (08, 10, 11, 21, 41, 58, 66, 67) Кт 75.
Порядок продажи акций и его отражение в бухучете
Традиционно мероприятия по выкупу осуществляются на основании требований акционеров. Бумаги, подлежавшие выкупу, становятся собственностью компании, а затем перепродаются, полностью аннулируются или подлежат распределению между акционерами.
Сальдо в рамках данного баланса может быть строго дебетовым или нулевым. Вот две ключевые особенности применения:
- невзирая на громкое название счета, связанное с акциями, его могут на практике использовать не только акционерные общества, но и общества с ограниченной ответственностью, в процессе выкупа долей в уставном капитале;
- единственный счет во всей бухгалтерской деятельности, параметры которого отображаются в пассивной части баланса с применением круглых скобок, а именно в 3 разделе по строчке 1320.
Порядок, в котором производится выкуп-реализация ценных бумаг, установлен в нормах действующего законодательства. Он считается общих для всех участников рыночного пространства и предполагает соблюдение определенного перечня моментов и нюансов.
Рассматриваемый счет предназначен для отражения операций, образуемых в рамках правоотношений, при которых хозяйственное общество выкупает эмитированные им акции у различных лиц. Такой выкуп может осуществляться, в частности:
- Акционерным обществом:
- с целью изъятия акций из оборота;
- последующей перепродажи акций.
- ООО:
- для аннулирования доли;
- последующей перепродажи доли другим участникам или третьим лицам.
Установление правил применения счета 81 бухгалтерского учета — это прерогатива самой организации. Она прописывает эти правила в учетной политике. При этом за основу могут браться как нормы, которые зафиксированы в основном нормативном акте, регулирующем порядок применения счетов, — приказе Минфина России от 31.10.2000 № 94н, так и зависимости, которые отражают специфику хозяйственной деятельности конкретной фирмы.
Так, в приказе № 94н сказано, что:
- сам выкуп акций показывается по дебету счета 81 и кредиту корреспондирующего счета, по которому учитываются денежные средства (в общем случае это счет 51);
- изъятие акций из оборота показывается по кредиту счета 81 и дебету счета 80.
Ознакомимся с типовыми проводками, которые формируются с применением счета 81 — с учетом данной нормы закона и дополняющих ее концепций, распространенных среди российских бухгалтеров. Также рассмотрим специфику учета сделок с долями в УК ООО с применением счета 81.
По дебету счета 81 отражается приобретение акций (долей), по кредиту – продажа или аннулирование. При этом делают проводки:
Дт 81 Кт 50, 51, 52 и др. – приобретенные собственные акции (доли);
Дт 80 Кт 81 – аннулированные собственные акции (доли).
Приобретенные акции приходуют по фактической покупной цене. При их аннулировании разницу в стоимости относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Отражение уставного капитала по акционерам и учредителям на сельскохозяйственном предприятии должно решить две основные задачи:
1) учет и точное подтверждение прав собственников, в том числе при их смене, на ценные бумаги;
2) получение информации о лицах, которые вправе требовать от акционерного общества исполнения обязательств по выпущенным ценным бумагам.
Обе задачи могут решаться посредством учета акций, проданных акционерам, ведения реестра акционеров непосредственно акционерным обществом или с помощью привлеченной для этого специализированной профессиональной организации. При этом организация, ведущая реестр акционеров (акционерное общество или профессиональный участник рынка ценных бумаг), является держателем реестра акционеров.
Сельскохозяйственные акционерные общества с числом акционеров более 50 обязаны поручать ведение реестра специализированной организации (регистратору) – банку–депозитарию либо другому инвестиционному институту. Ведение реестра акционеров начинается не позднее одного месяца с момента государственной регистрации общества. При этом общество не освобождается от ответственности за ведение и хранение реестра акционеров.
Учет расчетов общества с акционерами по принадлежащим им акциям в сельском хозяйстве целесообразно вести на специальных лицевых счетах. Сводные данные по всем лицевым счетам акционеров о стоимости принадлежащих им акций, причитающихся и выплаченных дивидендах служат основанием для отражения в синтетическом бухгалтерском учете и отчетности данных о стоимости уставного капитала и расчетах с акционерами по дивидендам.
Счет 80 «Уставный капитал» применяется также для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 «Уставный капитал» именуется «Вклады товарищей».
Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуют по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80. При возврате имущества товарищам в случае прекращения договора простого товарищества в бухгалтерском учете осуществляются обратные записи.
Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» на предприятиях сельского хозяйства ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.
Для учета паевого (неделимого) фонда в сельскохозяйственных производственных кооперативах предназначен счет 80 «Уставный капитал» с открываемыми на нем субсчетами. Суммы, зачисляемые на эти субсчета в общем порядке, отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет по субсчетам ведется по каждому члену кооператива, каждой сумме пая и каждому объекту неделимого фонда.
Основные проводки по выкупу акций (доли)
Бухгалтер делает проводку, когда выкуплены собственные акции у акционеров или имеет место проводка по выкупу доли.
| Выкуп акционерным или иным обществом/товариществом у акционера/участника принадлежащих ему акций/доли | В бухучете на сумму фактических затрат делают запись по Дт 81 и кредиту счетов учета денежных средств – 50, 51, 52 |
| Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций (т. е. уставный капитал будет перерегистрирован в новом – меньшем размере) | Проводят по Кт 81 и Дт 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных законом процедур.
Возникающую при этом на счете 81 разницу между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы». |
Не исключена ситуация, когда стоимость приобретения акций не соответствует их номинальной стоимости.
Активные счета бухгалтерского учета
Все существующие счета предназначаются для формирования достоверных данных о движении различных активов компании и источников их возникновения. На основании сведений, формируемых с помощью типовых проводок на бухсчетах, составляются обязательные регистры фирмы – журналы-ордера, оборотные ведомости, анализы счетов, главная книга, а впоследствии и финансовая отчетность за необходимый временной промежуток. Запись операций выполняется согласно оправдательным первичным документам.
Принятая методология группировки разработана для объединения синтетических счетов, прежде всего, по балансовой функции с разделением на – активные, пассивные и активно-пассивные.
Активные счета – это бухсчета, используемые для контроля движения активов: имущественных и неимущественных ценностей организации. Увеличение таких счетов происходит по левой части – дебету, уменьшение – по правой (кредиту). Входящий/исходящий остаток бывает исключительно дебетовым, возникновение кредитовых значений означает ошибки в бухучете.
Счет 97 бухгалтерского учета: характеристика и проводки
Бухгалтерский учет для упрощения записи операций использует специальные счета, на которых отражаются различные действия предприятия. Одним из важнейших направлений является счет 97, который называется «Расходы будущих периодов».
Его применение обусловлено необходимостью отражения обобщенных сведений, связанных с суммами расходов, которые были фактически понесены в рамках текущего отчетного периода и относятся к нему.
С теоретической точки зрения к данным издержкам может быть отнесено несколько ключевых направлений:
- расходы на реализацию и внедрение разработок;
- приобретение запасов в виде затрат незавершенной производственной деятельности;
- освоение природных благ и ресурсов;
- пользование активами нематериального плана;
- основные средства;
- авансы, выплаченные в целях оказания услуг.
Традиционно под расходами предстоящих периодов на предприятиях понимают подготовительные затраты, которые придется понести организации в целях получения доходов в будущем времени. Согласно принципам существующего законодательства, по дебету могут фигурировать следующие расходные направления:
- право на пользование продуктами, относящимися к интеллектуальной собственности;
- подготовительные мероприятия и работы, например, сезонные, горные и пусковые труды;
- обслуживание кредитных обязательств;
- издержки на разработку и изготовление новых типов продукции;
- освоение новых фирм и предприятий, которые нуждаются в совершенствовании коммерческой деятельности;
- единовременные расходы, связанные с массовым набором сотрудников;
- капитальные ремонтные работы;
- арендная плата;
- процентные выплаты, начисление которых произведено на вексельную величину.
В качестве базы для отражения сумм в рамках расходного состава выступает первичный документ, который и является своеобразным подтверждением факта получения доходных поступлений в последующем времени. Это могут быть договорные обязательства, счета-фактуры, накладные и прочие идентичные бумаги.
Счет 97 в рамках бухгалтерского учета подразумевает использование отдельных подпунктов, рассмотрим их расшифровку более подробно:
- 97-1 – расходы, понесенные на оплатные мероприятия по труду будущих периодов;
- 92-2 – затраты предстоящих временных периодов на добровольное страхование сотрудников;
- 97-21 – издержки на прочие направления, которые появятся в рамках предстоящих периодов.
Для чего предназначен 81 счет
81 счет применяется для обобщения сведений о наличии и движении собственных акций компании.Приобретаются акции у акционеров, после чего с ними проводятся дальнейшие операции. Действия с акциями будут зависеть в первую очередь от решения из собственника, то есть покупателя. При выкупе акций в бухучете делается запись по дебету 81 счета на сумму, фактически затраченных денежных средств. При аннулировании бумаг корреспонденция осуществляется с уставным капиталом. Появившаяся разница с 81 счета относится на 91 счет
Важно! В аграрных структурах выкуп может осуществляться на величину фактических затрат, как по дебету, так и по кредиту счетов, используемых при учете денег.