Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «2.2. Расчет фонда заработной платы и единого социального налога:». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Аббревиатура ЕСН расшифровывается как единый социальный налог. Прежде чем перейти к вопросу о размере ЕСН в 2021 году, остановимся кратко на характере этого налога, его задачах и объектах налогообложения.
Кто платит, каков объект налогообложения
Отчислять этот вид налога должны все, кто официально работают. Это две большие группы налогоплательщиков.
1. ИП, занимающиеся частной практикой.
2. Физлица, не относящиеся к категории индивидуальных предпринимателей; ИП, предприятия и организации, конкретные люди, которые делают выплаты физическим лицам.
У этих групп несколько отличаются объекты обложения по единому социальному налогу. Первая группа должна сделать отчисления со всех видов доходов, оставшихся после учета обозначенных законом расходов. Для тех, кто попадает во вторую группу, объектами налогообложения становится весь объем выплат, что производились физическим лицам по договорам разного вида: как по трудовым, так и по всему спектру гражданско-правовых.
Особенности расчетов для ИП
Сколько процентов ЕСН в 2021 году придется отчислять индивидуальным предпринимателям? Дл ИП разработана несколько иная система расчетов. Во-первых, они не обязаны платить в страховые фонды, могут делать это лишь на добровольных началах. За ними остаются обязательные отчисления в два фонда: Пенсионный и Медицинского страхования. В 2021 году оба исчислялись пропорционально минимальному размеру оплаты труда.
Формула была такова. Отчисления в фонд медицинского страхования рассчитываем исходя из ставки 5,1% МРОТ за год, то есть, 12 * 5,1% * МРОТ. Для Пенсионного фонда расчет аналогичный, только применяем ставку 26%.
Надо иметь в виду: если доход индивидуального предпринимателя в год окажется выше трехсот тысяч рублей, то ко всем перечисленным выше отчислениям добавляется один процент от той суммы, на которую превышен данный лимит.
О калькуляторе страховых взносов с зарплаты
Калькулятор страховых взносов с заработной платы предназначен, в большей степени, для облегчения работы бухгалтеров. Калькулятор существенно снизит затраты времени на расчет страховых взносов и позволит бухгалтеру избежать ошибок, которые, в свою очередь, могут привести к начислению пени, штрафным санкциям и необходимости в исправлении отчетности.
Расчет страховых взносов – это кропотливая работа с учетом множества переменных.
Потребуется учесть общую сумму вознаграждения, облагаемую базу, периоды нетрудоспособности.
В равной степени калькулятор будет полезен и работникам, желающим проверить правильность вычетов из своей зарплаты.
Работодатели перечисляют за своих работников четыре вида страховых взносов:
- В ПФР;
- в фонд медицинского страхования;
- в фонд социального страхования. Взносы в ФСС подразделяются на взносы на случай нетрудоспособности и взносы на несчастные случаи на производстве и профессиональные заболевания.
Перечисление происходит путем вычета сумм взносов из заработной платы работников. Так, в соответствии со ст. 419 НК РФ:
- работодатель – организация или ИП, отчисляют страховые взносы из заработной платы работникам или из вознаграждения по договорам гражданско-правового характера);
- индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, оценщики и иные физические лица, перечисляют страховые взносы за себя.
Размер страховых взносов определяется исходя из облагаемой базы, то есть совокупности всех полученных работником вознаграждений, в том числе и вознаграждений за работу, выполненную по договорам гражданско-правового характера.
В соответствии со ст. 422 НК РФ, совокупность вознаграждений, то есть облагаемая база, может быть понижена путем исключения из нее:
- пособий по листкам нетрудоспособности;
- пособий по беременности и родам;
- пособий, назначаемых по уходу за ребенком до полутора лет;
- оказанной материальной помощи в сумме до 4 тыс. рублей;
- выплат при увольнении, за исключением суммы компенсации за неиспользованный отпуск.
Постановлением №1378 Правительства РФ от 15 ноября 2017 года, для плательщиков страховых взносов были установлены следующие предельные величины базы для расчета страховых взносов:
- 912 000 рублей при расчете взносов на обязательное социальное страхование;
- 1 292 000 рублей на обязательное пенсионное страхование.
Предельная база по взносам на медицинское страхование упразднена с 2015 года.
Если совокупное вознаграждение работника превышает предельную величину базы, то:
- работнику не начисляются взносы на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- взносы в ПФР начисляются по тарифу 10%.
В соответствии со ст. 426 НК РФ работодатели производят расчеты страховых взносов по следующим тарифам:
- 22% в пределах установленной величины базы;
- 10% – если сумма вознаграждений превышает предельную величину;
- 2,9% в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, если совокупное вознаграждение менее или равно предельной величине базы;
- 5,1% на ОМС.
В совокупности размер страховых выплат для большинства плательщиков составляет 30% от общего размера вознаграждения.
ФОНД ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ СДЕЛЬЩИКОВ (ОСНОВНЫХ РАБОЧИХ) Таблица 4
|
Вид работ |
Трудоёмкость |
Часовая ставка, руб. |
Сдельная ЗП, тыс. руб. |
Премия, 30% тыс.руб. |
Доплаты, 10% тыс.руб. |
ОЗП, тыс. руб. |
ОЗП с коэф. 1.4, тыс. руб. |
ДЗП, 110% тыс. руб. |
ФЗП, тыс. руб. |
|
|
на 1 изд. Н-час. |
На прогр. Тыс. н-час. |
|||||||||
|
Изд. №1 |
8 |
84 |
20 |
1680 |
504 |
168 |
2352 |
3292,8 |
2587,2 |
5880 |
|
Изд. №2 |
10 |
168 |
10 |
1680 |
504 |
168 |
2352 |
3292,8 |
2587,2 |
5880 |
|
Изд. №3 |
6 |
37,8 |
20 |
756 |
226,8 |
75,6 |
1058,4 |
1481,76 |
1164,24 |
2646 |
|
Изд. №4 |
5 |
63 |
15 |
945 |
283,5 |
94,5 |
1323 |
1852,2 |
1455,3 |
3307,5 |
|
Запчасти |
18 |
25 |
450 |
135 |
45 |
630 |
882 |
693 |
1575 |
|
|
ТНП |
20 |
15 |
300 |
90 |
30 |
420 |
588 |
462 |
1050 |
|
|
Услуги |
50 |
10 |
500 |
150 |
50 |
700 |
980 |
770 |
1750 |
|
|
ИТОГО: |
569,5 |
6311 |
1893,3 |
631,1 |
8835,4 |
12369,56 |
9718,94 |
22088,5 |
Порядок и сроки уплаты налога
В соответствии со ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы:
1. Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ (выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и т.д.):
Сумма платежа в ФСС = Сумма исчисленного налога — Расходы.
2. Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), которая определяется в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период:
Платеж в федеральный бюджет = Налог — Страховой взнос на обязательное пенсионное страхование.
Отражение операций по начислению и уплате ЕСН в налоговом учете
Рассмотрим порядок формирования налоговой базы по ЕСН нарастающим итогом с начала года.
Пример 3.
Налоговая база по Сидорову В.П. (1970 г. р.) за 2006 г.
|
Период |
Заработная плата |
Матери- альная помощь |
Премия за производс- твенные результаты |
Итого начислено за месяц |
Налоговая база нарастающим итогом с начала года |
|
Январь |
10 000 |
10 000 |
10 000 |
||
|
Февраль |
10 000 |
10 000 |
20 000 |
||
|
Март |
9 000 |
9 000 |
29 000 |
||
|
Апрель |
11 000 |
3 000 |
14 000 |
43 000 |
|
|
Май |
10 000 |
10 000 |
53 000 |
||
|
Июнь |
10 000 |
10 000 |
63 000 |
||
|
Июль |
11 000 |
2 500 |
2 500 |
16 000 |
76 500 |
|
Август |
10 000 |
10 000 |
86 500 |
||
|
Сентябрь |
9 000 |
9 000 |
95 500 |
||
|
Октябрь |
10 000 |
1 500 |
11 500 |
107 000 |
|
|
Ноябрь |
10 000 |
1 250 |
11 250 |
117 750 |
|
|
Декабрь |
11 000 |
3 500 |
14 500 |
132 250 |
|
|
Итого |
121 000 |
3 750 |
10 500 |
135 250 |
Он является единым социальным налогом, назначенным федеральными властями. Все деньги, поступающие от предпринимателей и компаний, направляются для обеспечения реализации прав людей на обеспечение, которое может быть не только социальным, но и пенсионным или медицинским.
Важно! ЕСН представлен налогом, который перечисляется не только в бюджет государства, но и в разные другие фонды.
Налогоплательщиками данного сбора выступают:
Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов с долгами, но каждый случай носит уникальный характер. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам . Это быстро и бесплатно!
- непосредственные работники, к которым относятся ИП, адвокаты или нотариусы, не пользующиеся в процессе работы услугами других специалистов, поэтому перечисляется ими налог ЕСН за счет личных денег;
- работодатели, а именно разные компании и ИП, которые официально оформили в штат граждан, поэтому налог уплачивается с их доходов.
Расчет авансовых платежей по ЕСН
Форма расчета авансовых платежей по ЕСН (далее – Расчет) утверждена приказом Минфина от 17 марта 2005 г. № 40н. Новая форма была принята прежде всего потому, что в расчете ЕСН произошли серьезные изменения. Впервые отчет по новому образцу фирмы и предприниматели сдали за I квартал текущего года. А расчет за полугодие нужно представить не позднее 20 июля 2005 года.
Состав Расчета
Все фирмы должны сдавать Расчет в следующем составе:
– титульный лист;
– раздел 1 «Сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика»;
– раздел 2 «Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу»;
– раздел 2.1 «Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии».
Фирмы, у которых есть обособленные подразделения, к этому списку добавят раздел 2.2. Льготники, кроме перечисленных листов, должны заполнить разделы 3, 3.1, 3.2.
Одно из главных изменений заключается в том, что в новом Расчете больше нет Раздела 2.3 «Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала отчетного периода». Ведь с 1 января нынешнего года утратил силу пункт 2 статьи 241 Налогового кодекса, который ограничивал применение пониженных ставок налога. Теперь налогоплательщики применяют регрессивные ставки независимо от среднемесячного дохода сотрудников. Причем если зарплата работника нарастающим итогом с начала года превысила 280 тысяч рублей, использовать регрессию нужно в обязательном порядке (письмо ФНС от 1 февраля 2005 г. № ММ-6-05/72).
Статья 238 НК РФ (в ред. от 29.12.2000) устанавливает перечень сумм, не подлежащих налогообложению. По сравнению с перечнями выплат, на которые ранее не начислялись страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС, он более упорядочен и более социально направлен. В нем предусматривается соблюдение ряда процедур, наличие оправдательных документов.
Поправками в п. 1 ст. 238 НК РФ было уточнено, что в состав выплат, подлежащих налогообложению, не включаются суммы, выплаченные работодателями за счет "чистой" прибыли организаций, либо адекватных средств предпринимателей, физических лиц - работодателей после исполнения ими налоговых обязанностей.
Исключение Федеральным законом от 29.12.2000 ряда подпунктов из пункта 1 статьи 238 НК РФ, в которых речь шла о "чистых" источниках средств, объяснимо. Во-первых, необходима увязка с нормой п. 4 ст. 236 НК РФ. Во-вторых, нелогично льготировать то, что и так не подлежало налогообложению. Большинство традиционных льгот сохранено, была внесена редакционная правка, изменены формулировки.
Одновременно ст. 238 НК РФ определены меры, сокращающие суммы, не подлежащие налогообложению. Во-первых, попали под обложение единым социальным налогом доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.). Это, на наш взгляд, противоречит п. 17 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.05.97 N 546 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые выплаты в Пенсионный фонд Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями).
Во-вторых, все виды материальной помощи строго ограничены суммой в 2000 рублей. Этот предел распространен на все категории работников, в том числе на пенсионеров и инвалидов. Конечно, этот предел действует лишь в том случае, если помощь не связана с чрезвычайной ситуацией.
В-третьих, уволенным по собственному желанию работникам теперь компенсируется только один неиспользуемый отпуск, что установлено также статьей 75 КЗОТ РФ. Ранее допускались выплаты за два и более года, но эти выплаты производились не из "чистой" прибыли.
Понятие единого социального взноса появилось после того, как 8 июля 2010 года парламент принял закон 2464, чтобы оптимизировать систему социального страхования. Закон объединил все функции начисления, оплаты и распределения средств, поступающих на счета действующих в то время четырех фондов. В процессе разработки законопроекта правительство учитывало опыт европейских стран.
Это должно было облегчить работу бухгалтеров и консолидировать деятельность фондов при распределении взносов на социальное и пенсионное страхование. Ожидалось, что единый социальный взнос наполнит бюджет Пенсионного фонда и решить (частично или полностью) проблему пенсионного обеспечения украинских граждан.
Тем не менее, с момента принятия закона пришлось внести множество поправок, и документ до сих пор не идеален. К тому же, размер ставок для ЕСВ оказался довольно высоким и привел к избыточной нагрузке на фонд оплаты труда большинства предприятий.
Новые облагаемые выплаты и пособия
С 1 января 2023 года расширен перечень облагаемых выплат по страховым взносам. Теперь страхователи будут исчислять взносы по общему тарифу со следующих выплат персоналу:
- вознаграждений по гражданско-правовым договорам за оказание услуг или выполнение работ, авторского заказа – в 2022 году с этих выплат не платили взносы ВНиМ и на травматизм;
- выплат постоянно проживающим высококвалифицированным специалистам и временно пребывающим иностранцам – в 2022 году выплаты не облагались взносами на ОМС;
- выплат студентам, если работодатели привлекали к труду студенческие отряды – с 2023 года с выплат придется платить взносы по единому тарифу 30%.
Основные изменения по ЕСН
Говоря о таблице ставок ЕСН в 2021 году, надо помнить еще и о ряде поправок, связанных с уплатой ЕСН, которые внесены в текущем году в связи с изменениями, затронувшими Налоговый Кодекс России.
1. Теперь нельзя производить округление сумм (в любую сторону), производя отчисления взносов по ЕСН.
2. Появилось понятие максимального показателя для начислений выплат на пенсионное страхование. Оно зафиксировано законодательно, а также внесены соответствующие изменения и в нормативные акты локального характера, касающиеся налогообложения. Но по медицинскому обязательному страхованию подобных ограничений пока не предусмотрено.
3. Страховые взносы не будут взысканы с суммы, компенсационных выплат которая меньше трех среднемесячных заработков, если работник увольняется. Также это новшество касается выплаты командировочных расходов. И на них не будут начислены страховые проценты, но только в случае, если данные расходы будут подтверждены документально.
4. За иностранных граждан, принятых на работу, работодатели отныне тоже будут обязаны отчислять необходимые суммы для целей пенсионного страхования. Исключения предусмотрены лишь для зарубежных специалистов высокого класса.
5. Число предприятий, которым дано право на электронную отчетность, увеличилось.
6. Фиксированные взносы ИП не будут рассчитываться, исходя из МРОТ.
При выплате ЕСН мы рассчитываем взносы в ПФР, ОФМС, а также выплаты по материнству и временной нетрудоспособности. Однако есть еще одна категория страховых взносов, уплатой которых до сих пор занимается ФСС. Это взносы на травматизм и профессиональные заболевания. Рассчитать, сколько процентов необходимо выплатить, можно по коду ОКВЭД или классу профессионального риска, существующему на предприятии.
| Класс риска | Ставка | Класс риска | Ставка | Класс риска | Ставка |
| 1 | 0,2 | 12 | 1,3 | 23 | 3,7 |
| 2 | 0,3 | 13 | 1,4 | 24 | 4,1 |
| 3 | 0,4 | 14 | 1,5 | 25 | 4,5 |
| 4 | 0,5 | 15 | 1,7 | 26 | 5,0 |
| 5 | 0,6 | 16 | 1,9 | 27 | 5,5 |
| 6 | 0,7 | 17 | 2,1 | 28 | 6,1 |
| 7 | 0,8 | 18 | 2,3 | 29 | 6,7 |
| 8 | 0,9 | 19 | 2,5 | 30 | 7,4 |
| 9 | 1,0 | 20 | 2,8 | 31 | 8,1 |
| 10 | 1,1 | 21 | 3,1 | 32 | 8,5 |
| 11 | 1,2 | 22 | 3,4 |
При перечислении взносов существуют государственные льготы. Если на предприятии работают инвалиды 1-3 степени, то страховые взносы по ним следует рассчитать с учетом 60% от первоначальной ставки.
Отличия ЕСН от страховых взносов
Размер страховых взносов обычно составляет 30% и уплачивается в этом размере вне зависимости от того, какая система налогообложения применяется в организации. Все отличия этих понятий можно разделить на благоприятные и неблагоприятные для налогоплательщиков. К первой группе относятся:
- определение базы страховых взносов;
- скорректирован перечень не облагаемых налогом выплат;
- уменьшение размера штрафных санкций;
- отмена блокировки счетов.
Несмотря на все положительные стороны такого изменения, можно выделить и неблагоприятные для налогоплательщиков факторы:
- плательщики, которые выплачивают пенсии инвалидам или перечисляют деньги в ряд организаций не освобождаются от страховых взносов – для них предусмотрены пониженные тарифы;
- если материальная помощь работнику превышает 4000 руб., то она облагается страховым взносом;
- единовременная материальная помощь не включается в базу для начислений страховых взносов лишь в том случае, если она была сделана в первый год после рождения ребенка;
- срок непредставления расчетов считается в календарных, а не рабочих днях;
- страховой взнос приравнивается к неоплаченным, если в поручении стоит неверный код БК;
- документы, которые подтверждают уплату взносов, нужно хранить в течение 6 лет;
- тарифы для адвокатов, нотариусов, ИП увеличились;
- для ФСС, ПФР, ТФОМС, ФФОМС нужно делать отдельные платежные поручения;
- если сроки на взыскание недоимки по штрафам, пени или взносам проходят, это не является основанием для приравнивания ее безнадежной к взысканию;
- проверки проводятся специалистами ФСС и ПФР.