Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок определения доходов при УСН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В соответствии со статьей 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации при применении упрощенной системы налогообложения доходы и расходы определяются по кассовому методу. При этом датой получения доходов налогоплательщика признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Если организация осуществляет те виды расходов, которые признаются при применении УСН с 1 января 2006 года, то исходить следует из следующего. По общему правилу п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ данные расходы признаются — после их фактической оплаты. Следовательно, порядок признания данных расходов зависит от их оплаты.
Порядок учета доходов по договору доверительного управления
По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется управлять этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя) (п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ).
Согласно п. 1 ст. 1015 ГК РФ доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия.
В случаях, когда доверительное управление имуществом осуществляется по основаниям, предусмотренным законом, доверительным управляющим может быть гражданин, не являющийся предпринимателем, или некоммерческая организация, за исключением учреждения.
Как следует из ст. 1016 ГК РФ, договор доверительного управления имуществом заключается на срок, не превышающий пяти лет. Для отдельных видов имущества, передаваемого в доверительное управление, законом могут быть установлены иные предельные сроки, на которые заключается договор.
УСН 6 процентов следует уплачивать в налоговую по месту регистрации организации или индивидуального предпринимателя. Налог УСН 6% и авансовые платежи перечисляют по реквизитам налоговой инспекции, в которой зарегистрирован хозсубъект.
КБК для УСН 6 процентов является важнейшим реквизитом платежного поручения. Если в платежном поручении сделать ошибку в указании КБК УСН 6 процентов, то платеж не будет зачислен в счет уплаты УСН, а зависнет в неопознанных платежах. Платеж потом можно будет уточнить и корректно разнести, но на это потребуется время и дополнительные действия. Между тем, пени за несвоевременное внесение платежа будут начисляться.
КБК для УСН 6%, как впрочем и для других налогов, иногда меняются. Поэтому перед тем, как платить налог УСН 6 процентов, надо обязательно проверить актуальность КБК.
Для уплаты штрафов и пени, связанных с УСН 6 процентов, применяются другие КБК.
| КБК для УСН 6% на 2021 – 2022 годы | |
|---|---|
| Авансовые платежи, налог | 182 1 05 01 011 01 1000 110 |
| Пени | 182 1 05 01 011 01 2100 110 |
| Штрафы | 182 1 05 01 011 01 3000 110 |
Страховые взносы для расчета налога на УСН
Организации и ИП уплачивают страховые взносы за своих работников. Предприниматель, не имеющий работников, уплачивает страховые взносы за себя. Этот факт имеет определяющее значение для расчета налога при УСН.
Как влияют страховые взносы на расчет налога при разных видах УСН:
- УСН «доходы минус расходы»: страховые взносы учитываются в составе расходов
- УСН «доходы»: страховые взносы уменьшают рассчитанный налог или авансовые платежи при УСН 6% .
Как влияет наличие работников на расчет УСН 6% для ИП без работников и с работниками (организации здесь не рассматриваем, так как они не могут быть без работников):
- нет работников: уменьшаем УСН 6% вплоть до нуля, если позволяет размер взносов;
- есть работники: для УСН 6% уменьшение налога допустимо не более чем на 50%
Штраф за несвоевременную уплату налога и сдачу отчетности
За несвоевременную подачу налоговой декларации Налоговым кодексом РФ предусмотрен штраф в размере 5% указанной в ней от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки. Минимальный штраф при этом составляет — 1000 рублей, чаще всего его накладывают при несвоевременной сдаче нулевого отчета. Максимальный размер штрафа ограничен 30% от заявленной суммы налога, обычно его начисляют при опоздании с отправкой декларации более чем на полгода.
Кроме начисления штрафа, ФНС может заблокировать расчетный счет предпринимателя или компании. К этой мере прибегают, если декларация не была сдана в течение 10 дней после установленного срока.
Также предприниматель или организация могут быть оштрафованы за просрочку уплаты налога (за опоздание с перечислением авансовых платежей штраф не накладывается). Размер штрафа составляет 20% от неперечисленной в бюджет суммы. Но такая мера допустима только в том случае, если налоговики докажут, что неуплата была допущена умышленно. Если налоговая декларация была подана верно и в срок, но платеж не был перечислен, то ФНС может начислить только пени: за первые 30 дней просрочки — 1/300 ставки рефинансирования, с 31 дня — 1/150.
Статья 346.15. Порядок определения доходов
1. При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.
1.1. При определении объекта налогообложения не учитываются:
1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;
2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;
3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц в виде дивидендов, а также доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса;
4) доходы, полученные товариществами собственников недвижимости, в том числе товариществами собственников жилья, управляющими организациями, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами в оплату оказанных собственникам (пользователям) недвижимости коммунальных услуг, в случае оказания таких услуг указанными организациями, заключившими договоры ресурсоснабжения (договоры на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами) с ресурсоснабжающими организациями (региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами) в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации.
2. Утратил силу. — Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ.
Учет доходной и расходной части на УСН
Если говорить об организации бухучета в компаниях при УСН, то нужно выделить несколько моментов:
- Каждый хозяйствующий субъект должен руководствоваться в процессе бухгалтерского учета Федеральным законом № 402 от 6.12.2011 года.
- Для расчета базы по налогообложению отчетного периода необходимо учитывать все расходы и доходы в специальных журналах (книгах).
- Когда появится необходимость, компания может использовать не только упрощенную форму ведения бухгалтерской книги расходов и доходов, но и применять обыкновенные правила для составления первичной документации.
- Форма бухгалтерского документа КУДиР для УСН утверждается Минфином России.
- Если субъекты хозяйствования используют УСН только для определенных видов работ, тогда им необходимо учитывать издержки и доходы в контексте каждого вида системы налогообложения.
- Если компания не в состоянии разграничить режимы, доходы и расходы в УСН по ним, то такое разделение должно быть пропорционально доле в общей выручке.
- Субъекты хозяйствования на УСН должны заполнять кассовые документы и учетные регистры. Им также нужно делать и представлять обязательные отчеты по установленному образцу.
Ответственность за точность представленной бухгалтерской и налоговой отчетности лежит на руководителе компании. Кроме того, он отвечает за организацию бухгалтерского учета доходов и расходов при УСН в организации.
НК РФ Статья 346.15. Порядок определения доходов
При формировании облагаемой базы «доходы – расходы» применяется ставка 15%. Ее могут понизить региональные власти в пределах от 5 до 15%. Или установить дифференцированную ставку для различных категорий налогоплательщиков. Например, в Санкт-Петербурге для всех налогоплательщиков, применяющих УСН «доходы – расходы», налоговая ставка составляет 7%.
Расчет налога к уплате производится следующим образом:
Момент признания доходов при УСН «доходы» не отличается от порядка их признания при УСН «доходы – расходы». Порядок признания доходов при УСН прописан в п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Для упрощенной системы налогообложения применяется кассовый метод.
Дата признания доходов при УСН «доходы – расходы» — это день получения денег на банковский счет или в кассу. Если погашение задолженности или иная материальная выгода получены в виде иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, то принят к учету он должен быть в момент их поступления.
Например, при погашении задолженности покупателя за товар взаимозачетом поступление средств должно быть учтено на дату проведения зачета встречных требований.
Что считается доходами и расходами на данном налоговом режиме
Для ООО и ИП применение УСН 15 процентов означает обязанность отражать доходы и расходы в книге учета (КУДиР). Не все они признаются ФНС в качестве определяющих налоговую базу.
Доходы
В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, днем получения дохода считается день его поступления на расчетный счет в банке либо в кассу. Доходами на УСН 15% могут считаться поступления денежных средств:
- от продажи собственной продукции,работ или услуг;
- от продажи товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;
- от реализации имущественных прав;
- полученное безвозмездно имущество, работы, услуги или имущественные права;
- штрафы, пени и другие санкции за нарушение контрагентом условий договора (при условии, что другая сторона согласна с этим нарушением или имеется соответствующее судебное решение);
- в виде процентов по предоставленным компанией кредитам и займам;
- от долевого участия в других организациях;
- от аренды или субаренды имущества;
- от участия в простом товариществе;
- поступления в иностранной валюте, которые необходимо пересчитать на день поступления по действующему курсу;
- доходы в натуральной форме — по рыночным ценам.
Какие отчеты нужно сдавать на УСН 15%
Для ООО на УСН 15 процентов единый налог заменяет НДС, налоги на прибыль и имущество, для ИП на УСН 15 процентов — НДС, НДФЛ и налог на имущество. Предприниматели и организации на этой системе налогообложения предоставляют в ФНС единую декларацию по УСН, а также другие отчеты, зависящие от специфики бизнеса.
ИП и ООО на УСН 15% с работниками дополнительно готовят:
- отчеты 2-НДФЛ по каждому сотруднику за год — для ФНС;
- ежеквартальный расчет по страховым взносам — для ФНС;
- отчеты СЗВ-М и СЗВ-ТД ежемесячно, СЗВ-СТАЖ раз в год — для ПФР;
- отчеты 4-ФСС ежеквартально — для ФСС;
- отчет о среднесписочной численности сотрудников за год — для ФНС;
- расчет по форме 6-НДФЛ за год — для ФНС.
Плата за коммунальные услуги, полученная от арендатора
«Упрощенщик», сдающий в аренду свою недвижимость, часто задается вопросом: как отразить в учете стоимость коммунальных услуг, возмещенных арендатором? Нужно ли отнести эти суммы к доходам, если оплата электроэнергии, теплоснабжения, воды и газа не включена в арендную плату, а отражена в отдельном счете?
В Минфине считают, что нужно. Чиновники ссылаются на пункт 1 статьи 346.15 НК РФ. Согласно данной норме, налогоплательщики на УСН не включают в налоговую базу только те доходы, которые поименованы в статье 251 НК РФ. Все прочие поступления, в том числе и плата за коммунальные услуги — это не что иное, как облагаемые доходы. Такая позиция выражена, в частности, в письме финансового ведомства от 25.12.17 № 03-11-11/86266.
Обратите внимание: существует законная возможность снизить налоговую нагрузку. Чтобы ею воспользоваться, арендодатель и арендатор должны дополнительно заключить агентское соглашение. В рамках такого соглашения арендатор становится принципалом, а арендодатель — агентом. Агент по поручению принципала приобретает для него коммунальные услуги, получает за них плату и переводит на счета поставщиков, то есть ресурсоснабжающих организаций. Тогда коммунальные платежи не являются доходами арендодателя-«упрощенщика». Об этом сказано в упомянутом выше письме Минфина № 03-11-11/86266 (см. «Аренда при УСН: Минфин разъяснил, как арендодателю снизить налоговую нагрузку»).
Вести учет, готовить и сдавать отчетность по УСН
Отметим, что на практике инспекторы не всегда руководствуются данными разъяснениями Минфина. Зачастую они фиксируют нарушение даже при наличии агентского соглашения. Но суды, как правило, встают на сторону налогоплательщиков (см., например, постановление АС Западно-Сибирского округа от 23.11.16 № А27-26460/2015). Логично предположить, что при отсутствии агентского соглашения шансы на победу значительно ниже, либо вовсе равны нулю.
Курсовая разница при продаже или покупке валюты
Если компания или предприниматель продает валюту по курсу, превышающему официальный курс Центробанка, образуется положительная курсовая разница. То же самое происходит в случае, если валюта приобретена по курсу ниже, чем официальный курс ЦБ РФ.
Положительную курсовую разницу налогоплательщики на УСН обязаны включить в облагаемый доход. Это объясняется тем, что положительная курсовая разница относится ко внереализационным доходам на основании пункта 2 статьи 250 НК РФ. А «упрощенщики» должны руководствоваться этой статьей при формировании доходов (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Подобные рассуждения приведены в письме Минфина России от 25.05.16 № 03-11-12/30538 (см. «Доход в виде курсовой разницы от продажи валют включается в доходы «упрощенщиков» и не учитывается предпринимателями на ПСН»).
Статья 346.15 НК РФ. Порядок определения доходов (действующая редакция)
Независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок учета доходов при упрощенной системе.
Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ в состав доходов включаются:
— выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав;
— внереализационные доходы.
Доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Это значит, что в день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу организации, в момент получения имущества или имущественных прав, бухгалтеру необходимо отразить соответствующую сумму дохода в Книге учета доходов и расходов.
В отношении налога на добавленную стоимость ситуация такова: согласно п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ, если организация или индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему налогообложения, выставят своему покупателю счет-фактуру с указанием НДС, то они будут обязаны уплатить указанную сумму в бюджет.
Хотя организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, по своему статусу не являются ни налогоплательщиками, ни налоговыми агентами по НДС, они обязаны уплатить в бюджет сумму незаконно взысканного со своих покупателей налога.
Заметьте, что при определении объекта налогообложения единым налогом не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 Налогового кодекса РФ.
Что нужно знать про УСН «доходы»
Является ли доходом, учитываемым при УСНО, сумма средств, полученных от реализации недвижимости индивидуальным предпринимателем? По мнению самих индивидуальных предпринимателей, нет. И не является именно потому, что в этом случае индивидуальный предприниматель выступает не как индивидуальный предприниматель, а как физическое лицо.
Напомним, что в соответствии со ст. 220 и 217.1 НК РФ физическое лицо имеет право на имущественный вычет от продажи недвижимого имущества в размере полученного дохода, если владеет им более пяти лет (до 2016 года – три года). При этом приведенные положения Налогового кодекса не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Налоговые органы, а также суды всех инстанций, включая ВС РФ, придерживаются следующего мнения: доходы от реализации недвижимого имущества (зданий, сооружений, квартир) являются доходами, учитываемыми при УСНО.
Приведем конкретные примеры.
ВС РФ вместе с нижестоящими судебными инстанциями поддержал налоговиков в споре с индивидуальным предпринимателем в связи с занижением суммы доходов при УСНО (Определение от 13.03.2015 № 309‑КГ14-7640 по делу № А76-29238/2013).
Суть спора достаточно типична для дел такого рода.
Для корректного определения базы по «упрощенному» налогу имеет значение не только факт учета в доходах полученных денежных средств, но и их размер.
Начнем с решения, вынесенного в пользу «упрощенца» (Определение ВС РФ от 16.03.2015 № 307‑КГ14-5222 по делу № А21-8373/2013).
Налоговый орган провел в отношении юридического лица (ООО) выездную налоговую проверку, по результатам которой обществу были начислены налог на прибыль, НДС, пени и штрафы. Основанием для этого послужил факт превышения выручки предельного размера, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ, то есть ООО утратило право на применение УСНО. Данный вывод был сделан на основании договоров купли-продажи нежилых зданий по заниженной цене взаимозависимому лицу.
Налоговики в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ[1] проверили правильность применения цен по данным сделкам, получили отчет эксперта и исходя из этих данных посчитали налоги.
ООО реализовало два здания:
- по цене более 9 млн руб. – оплата в течение десяти лет по графику, первый платеж 350 000 руб. был получен в проверяемом налоговом периоде;
- по цене 100 000 руб. – вся сумма получена полностью.
Согласно заключению эксперта рыночная стоимость этих объектов составила соответственно:
- более 84 млн руб.;
- более 6 млн руб.
Если принять за основу экспертное мнение, то данный налогоплательщик утратил право на применение УСНО. К такому выводу и пришли проверяющие. «Упрощенец» не согласился с выводами налогового органа и обратился в суд. Все судебные инстанции, включая ВС РФ, приняли решение в его пользу.
Размер дохода, учитываемого при УСНО, влияет не только на размер налоговых выплат, но и на сам факт применения специального налогового режима.
На основании судебной практики можно сделать следующие выводы:
- при совмещении УСНО и спецрежима в виде ЕНВД необходимо четко разграничивать доходы, получаемые от деятельности, облагаемой ЕНВД, и доходы, облагаемые в рамках УСНО, например, доходы, полученные по договору поставки;
- при реализации индивидуальными предпринимателями объектов недвижимости нужно учитывать, что полученные доходы учитываются при УСНО, если спорные помещения использовались при осуществлении предпринимательской деятельности и не предназначались для бытовых нужд. При этом не имеют правового значения доводы относительно источника средств для приобретения спорного помещения, счет, на который зачисляются средства от продажи недвижимости, факт указания в договоре статуса физического лица, характер сделки (разовый или систематический);
- сделки по продаже дорогостоящей недвижимости с взаимозависимыми лицами вызывают повышенный интерес у налоговых органов, особенно при занижении фактической цены объекта. «Упрощенцам» не всегда удается доказать реальность совершения хозяйственной операции, сохранив право на применение данного спецрежима.
[1] Положения ст. 40 НК РФ применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до 01.01.2012.
Н. А. Петрова,
эксперт журнала
«Упрощенная система налогообложения:бухгалтерский учет и налогообложение», №5, май, 2016 г.
Написать комментарий
- Расходы на приобретение имущественных прав по договору уступки права требования.
- Затраты на покупку жилья в строящемся доме на основании договора долевого участия.
- Если организация доставляет продаваемые товары покупателям почтовыми отправлениями, то почтовые расходы, которые она оплачивает учреждениям связи при возврате невыкупленных товаров, не учитываются для целей налогообложения при УСН.
- Расходы по уплате денежных средств банку за приобретение права требования задолженности с организации — должника по кредитному договору.
- Расходы на подписку на газеты, журналы и другие периодические издания.
- Плата за право пользования земельным участком (сервитут).
- Расходы по оплате банку комиссионного вознаграждения за изготовление банковских карт.
- Расходы по добровольному страхованию.
- Расходы по приобретению доли участия в уставном капитале другой организации.
- Затраты на участие в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров.
- Расходы на оплату обучения детей сотрудников.
- Часть остаточной стоимости основных средств, не приобретенных обществом и не оплаченных, а внесенных учредителями общества в качестве вклада в уставный капитал.
- Затраты на световые вывески, не содержащие сведений рекламного характера.
- Затраты на приобретение земельного участка.
- Расходы на оплату услуг по предоставлению работников сторонними организациями.
- Расходы на проведение специальной оценки условий труда.
- Списанные безнадежные долги.
- Штрафы, пени и неустойки, уплачиваемые должником за нарушение договорных обязательств.
- Услуги по управлению организацией, применяющей УСН.
- Суммы добровольно уплаченных пенсионных взносов — их индивидуальный предприниматель не вправе включать в состав расходов.
- Расходы, связанные с реализацией основного средства.
- Расходы в виде платы за технологическое присоединение к электрическим сетям.
- Расходы на погашение займа.
- Расходы на приобретение питьевой воды, кулера, на обеспечение иных нормальных условий труда.
- Стоимость продуктов для кофе-паузы, предоставляемых бесплатно.
- Расходы на уборку снега и его вывоз с территории организации.
- Суммы, связанные с переоценкой драгоценных металлов.
Несмотря на то, что, согласно НК РФ, налоговым периодом для расчета налога на УСН определен календарный год, обязанность оплачивать данный налог возникает ежеквартально. Подсчет ведется нарастающим итогом: 1 квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
Сроки уплаты авансовых платежей по единому налогу:
- по итогам первого квартала — 25 апреля;
- по итогам полугодия — 25 июля;
- по итогам девяти месяцев — 25 октября;
- по итогам года — до 31.03 для организаций; до 30.04 для ИП. При расчете налога УСН по итогам года, учитываются уплаченные авансовые платежи.
Пример расчета УСН Доходы минус расходы 15%
Порядок расчета авансовых платежей и налога при УСН «Доходы минус расходы» аналогичен предыдущему примеру, кроме следующих моментов:
- расходы должны быть обоснованы, согласно ст.346.17 НК РФ;
- признание расходов осуществляется кассовым методом, кроме расходов при оплате стоимости товаров. Такие расходы учитываются по мере реализации товаров (пп2.п.2 ст.346.17 НК РФ);
- в последнее число отчетного периода происходит учет расходов на приобретение основных средств.
- налог УСН не уменьшается на страховые взносы, так как они учтены в расходах;
- при расчете дополнительного взноса 1% в ПФР, налоговой базой являются только доходы, расходы не учитываются;
- обязанность уплаты минимального дохода в размере 1% в случае убытка или в случае, когда начисленный налог УСН за год меньше минимального.
- налоговая база, по итогам отчетного периода подлежит уменьшению на убытки, полученные в прошлые периоды.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос: Включаются ли в состав доходов при УСН стоимость имущества, которое компания получила по бартеру?
Ответ: Да, нужно. В этом случае в компании находящейся на УСН возникает доход, даже если они в оплату получают другое имущество. Помимо этого, при определении дохода, налогоплательщики на УСН должны отталкиваться от норм статьи 249 НК РФ, в которой говорится, что в выручку включаются поступления не только в денежном выражении, но и в натуральной форме. То есть, если компания получает имущество по бартеру, то его рыночная стоимость должна включаться в состав доходов, подлежащих налогообложению.
Вопрос: Будут ли признаваться в составе доходов при УСН денежные средства, ошибочно поступившие на расчетный счет и после возвращенные контрагенту?
Ответ: Если средства на расчетный счет поступили ошибочно и они возвращены плательщику, то в составе доходов при УСН они не учитываются. Данные суммы не следует отражать в Книге доходов и расходов по упрощенке. Ошибочно перечисленные денежные средства не являются доходом от реализации или внереализационными доходами, поэтому в качестве дохода они не учитываются.