Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «17.11.2022. Раздельный учет по налогу на прибыль в 1С:ERP и 1С:КА». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В расчете ЕНВД расходы не участвуют, а вот при расчете налога на прибыль (НДФЛ) они уменьшают налогооблагаемую базу. Но уменьшать базу можно только на ту часть расходов, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения.
Распределение расходов при совмещении ЕНВД и ОСНО
Если точно известно, что расход относится к деятельности на определенном режиме, его сразу учитывают к этому виду и в расчете налога на другом режиме он не участвует.
Например, ООО «АвтоРай» занимается продажей автомобилей на ОСНО и кузовным ремонтом на ЕНВД. Расходы на закупку автомобилей, зарплату менеджеров по продаже, аренду торгового помещения учтут при расчете налога на прибыль, а расходы на оборудования для кузовного ремонта, зарплату автомехаников и аренду автомастерской – к ЕНВД.
Но есть расходы, которые относятся ко всем видам деятельности. В нашем примере это может быть аренда офиса для административного персонала, зарплата директора, бухгалтера, секретаря и уборщицы.
Такие расходы нужно распределить пропорционально доходам от каждого из режимов без НДС.
Распределение страховых взносов
На ОСНО страховые взносы за работников и взносы ИП за себя включают в расходы по налогу на прибыль (НДФЛ), а на ЕНВД эти взносы вычитают из вмененного налога. Поэтому для правильного подсчета всех налогов нужно вести раздельный учет взносов по сотрудникам, занятым в разных видах деятельности.
Если сотрудники «общие» для обоих режимов, взносы за них распределяют между режимами аналогично другим расходам. «Общережимную» часть относят в расходы на прибыль, а «вмененную» вычитают из налога ЕНВД, помня о 50%-ном ограничении для работодателей.
Если ИП на ОСНО и ЕНВД одновременно, фиксированные взносы за себя он учитывает также пропорционального доходам от каждого режима. Долю в части ОСНО включают в расходы для расчета НДФЛ, а в части ЕНВД вычитают из вмененного налога.
О порядке распределения общехозяйственных расходов
Исходя из положений абз. 3 и 4 п. 9 ст. 274 НК РФ плательщики налога на прибыль, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении базы по налогам, исчисляемым по разным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных налоговых режимов.
При этом четкой методики распределения таких общехозяйственных расходов ни гл. 25, ни гл. 26.3 НК РФ не содержат. Минфин в своих письмах предлагает два варианта.
Вариант первый: для распределения расходов доходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, следует определять нарастающим итогом с начала года, то есть так же, как и при расчете базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 7 ст. 274 НК РФ.
Вариант второй: общие расходы нужно распределять ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.
Налогоплательщику следует выбрать один из предлагаемых вариантов и отразить свой выбор в учетной политике для целей налогообложения.
Проверка правильности распределения расходов
В современной практике бухгалтерские расчеты осуществляются с помощью специального программного обеспечения. Расчет пропорции для раздельного учета также автоматизирован. Чтобы проверить итоговые данные, удобно составить специальные таблицы, из которых будет виден весь расчет: отдельно для облагаемых НДС операций и для необлагаемых. В таблице будут сведены основные показатели, использованные для расчета пропорции:
- расходы на приобретение/реализацию – операции, не подлежащие налогообложению (лучше перечислить все их виды);
- соответствующие расходы по облагаемым налогом операциям;
- итоговая строка прямых расходов;
- смешанная группа расходов (также перечислить);
- суммирование.
Чтобы вести раздельный учет НДС правильно и тогда, когда это действительно необходимо, нужно постоянно следить за обновлением актуальной информации. Правила ведения раздельного учета по НДС напрямую связаны с обновлениями в Налоговом Кодексе РФ, что происходит постоянно, и в последнее время – особенно интенсивно.
Общие данные об амортизируемом имуществе
Наименование |
Дата ввода |
Стоимость |
Амортизационная |
Срок |
1 |
3 |
2 |
5 |
6 |
Оборудование |
Декабрь |
600 000 руб. |
Третья |
60 мес. |
В завершение хотелось бы сказать о том, что косвенные расходы учитываются при налогообложении независимо от факта получения доходов, которые они уменьшают. Главное — сам факт их осуществления, их экономическое обоснование и документальное подтверждение. Ведь законодатель не обусловил принятие косвенных расходов в целях налогообложения наличием в том же налоговом периоде доходов от реализации продукции (работ, услуг), как это предусмотрено для прямых затрат. Поэтому косвенные расходы учитываются при налогообложении всегда, даже когда в отчетном (налоговом) периоде облагаемые доходы меньше уменьшающих их расходов. В итоге может получиться налоговый убыток, но пугаться этого не нужно, так как по правилам ст. 283 НК РФ его можно перенести на будущее, то есть уменьшить на него налоговую базу в течение последующих 10 лет. Очевидно, что убыток в следующих периодах распределять между облагаемыми и необлагаемыми операциями АУ уже не нужно, так как это уже и есть конечный результат от распределения доходов и расходов, осуществленных в текущем отчетном (налоговом) периоде. Для учета суммы налоговых убытков также может потребоваться отдельный регистр, который бухгалтеру следует разработать самому.
Нюансы раздельного учета доходов и расходов у субъектов естественных монополий
В соответствии с законом «О естественных монополиях» от 17.08.1995 № 147-ФЗ к числу субъектов естественной монополии (СЕМ) относятся компании, осуществляющие:
Раздельный учет СЕМ обязаны вести по видам деятельности в соответствии с порядком, утверждаемым Правительством РФ или уполномоченным им органом (п. 4 ст. 8 закона № 147-ФЗ). Для ряда вышеперечисленных СЕМ такой порядок утвержден на уровне министерства, например:
Порядок ведения раздельного учета для СЕМ базируется на общепринятых нормах бухучета и учитывает специфику отдельных СЕМ, в частности:
Детальная методика раздельного учета СЕМ способствует формированию необходимой информации для обоснованного госрегулирования цен на определенные виды услуг.
О том, как цены могут влиять на уровень налоговых обязательств, читайте в материале «При изменении цены проданных товаров нужно скорректировать прибыль периода реализации».
Методика раздельного учета НДС
В гл. 21 НК РФ не прописана методика раздельного учета НДС, поэтому налогоплательщики определяют ее самостоятельно. На практике предприятия закрепляют методические рекомендации по раздельному учету НДС в своей учетной политике.
Если же предприятие фактически пользуется раздельным учетом НДС, но в правилах по его ведению в учетной политике это не отражено, то имеется возможность оспорить вероятный отказ фискалов в праве на вычет в суде. В этом случае необходимо только представить доказательства того, что такое разделение при учете НДС ведется.
Однако существует и негативная судебная практика для налогоплательщиков, которые не смогли доказать, что раздельный учет ведется (постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.07.2011 № Ф03-2961/2011). Поэтому игнорировать отражение правил раздельного учета в учетной политике не стоит.
Законодательная база раздельного учета при совмещении ЕНВД и ОСНО
Раздельный учет по ОСНО и ЕНВД (общей системе налогообложения и единому налогу на вмененный доход) при их совмещении предусмотрен нормами Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ):
- Требование к плательщикам ЕНВД: согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ при одномоментном осуществлении видов деятельности, подлежащих налогообложению в ином порядке, они обязаны уплачивать соответствующие другим режимам налоги. Для этого требуется учитывать раздельно по каждому направлению:
- имущество;
- обязательства;
- хозяйственные операции.
- Требования к лицам, применяющим ОСНО: в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ необходим раздельный учет операций для исчисления налога на добавленную стоимость (НДС), по пп. 9, 10 ст. 274 НК РФ — отдельное от показателей работы других направлений определение налоговой базы по налогу на прибыль и др.
Аналогичные требования предъявляются к индивидуальным предпринимателям (ИП) с той разницей, что вместо налога на прибыль они уплачивают налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Особенности раздельного учета при расчете налога на прибыль
В случаи, когда налогоплательщик использует две системы налогообложения ОСНО и ЕНВД, тогда ему необходимо отдельно вести учет доход и расходов по тем видам деятельности, которые одновременно на разных видах деятельности. Для упрощения ведения учета, зачастую внедряют дополнительные субсчета, что бы было легче вести учет доходов и расходов, особенно те, которые прямо невозможности отнести к тому или иному виду режиму.
Учет доходов, а именно выручки, не составляет труда разнести правильно по необходимому виду деятельности.
База по налогу на прибыль на ОСНО определяется без учета доходов, которые получены при ведении деятельности на ЕНВД.
Доходы, которые получены от временной деятельности, необходимо отражать на счетах прочих поступлений, которые связаны с ее ведением, например:
- Получаемые различные бонусы или скидки по различным договорам;
- Все возможные излишки, которые выявлены при инвентаризации;
- Штрафы и пени, которые начислены за просроченные платежи в судебном порядке.
Данные доходы не должны учитываться при налоге на прибыль. Они все равно должны облагаться налогом, если налогоплательщик не ведет никакой деятельности, кроме тех которые на ЕНВД.
Раздельный учет налог на прибыль — законодательство и судебные прецеденты
В гл. 25 НК РФ нет ответа на данный вопрос, поэтому решать его следует самостоятельно. С разделением доходов, полагаем, проблем нет, так как бухгалтер однозначно может выделить полученные на расчетный счет субсидии и средства в виде облагаемых «налоговых» доходов. К последним относятся доходы АУ, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы, к числу которых отнесены доходы от сдачи имущества в аренду. Здесь же скажем несколько слов о не использованных на начало очередного финансового года остатках субсидий, выделенных на выполнение государственного (муниципального) задания, которые остаются в распоряжении АУ. Указанные остатки не учитываются при расчете налога (Письмо Минфина России от 02.08.2012 N 02-03-09/3040).
Для целей ведения раздельного налогового учета перечисленных доходов целесообразно воспользоваться данными бухгалтерского учета, где получаемые из разных источников средства учитываются на разных счетах бухучета . Кроме этого, для налогообложения понадобятся документы, подтверждающие целевой характер получаемых средств. Помимо расчетных и кассовых документов для подтверждения необлагаемых доходов АУ нужно задание учредителя, где прописываются основные аспекты целевого финансирования АУ.
Кому не обойтись без раздельного учета
Вопрос о необходимости ведения раздельного учета возникает, если компания или предприниматель в процессе своей деятельности:
- сочетает различные режимы налогообложения;
- осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции;
- оказывает (наряду с обычными) услуги, цены на которые регулируются государством;
- работает по госконтрактам (включая гособоронзаказы);
- совмещает некоммерческую деятельность с коммерческой.
Раздельный учет может осуществляться не только в обязательных ситуациях, но и в добровольном порядке, к примеру в целях получения необходимой детализации информации в рамках управленческого учета.
Об управленческом учете подробнее читайте в материалах:
- «Что является объектами управленческого учета (перечень)?»;
- «Управленческий учет организационной деятельности (нюансы)».
В последующих разделах остановимся на отдельных случаях, когда обязанность ведения раздельного учета регламентирована законом.
Нюансы раздельного учета доходов и расходов у субъектов естественных монополий
В соответствии с законом «О естественных монополиях» от 17.08.1995 № 147-ФЗ к числу субъектов естественной монополии (СЕМ) относятся компании, осуществляющие:
- железнодорожные перевозки;
- услуги в транспортных терминалах, портах и аэропортах;
- услуги по передаче тепловой энергии;
- иные СЕМ (ст. 4 закона № 147-ФЗ).
Раздельный учет СЕМ обязаны вести по видам деятельности в соответствии с порядком, утверждаемым Правительством РФ или уполномоченным им органом (п. 4 ст. 8 закона № 147-ФЗ). Для ряда вышеперечисленных СЕМ такой порядок утвержден на уровне министерства, например:
- по железнодорожным перевозкам — приказом Минтранса РФ от 12.08.2014 № 225;
- при оказании услуг СЕМ в речных портах — приказом Минтранса РФ от 27.08.2015 № 268;
- услуги СЕМ в аэропортах — приказом Минтранса РФ от 05.12.2011 № 303.
Порядок ведения раздельного учета для СЕМ базируется на общепринятых нормах бухучета и учитывает специфику отдельных СЕМ, в частности:
- определяет основу ведения учета — данные бухгалтерского, оперативно-технического и статистического учета;
- детализированно расписывает номенклатуру доходов и расходов;
- описывает принципы распределения расходов СЕМ по видам деятельности между регулируемыми и нерегулируемыми сферами;
- конкретизирует формы отчетности о результатах ведения раздельного учета;
- расшифровывает важные специфичные ученые аспекты (схемы распределения расходов СЕМ по субъектам РФ, показатели и алгоритмы для распределения расходов).
Детальная методика раздельного учета СЕМ способствует формированию необходимой информации для обоснованного госрегулирования цен на определенные виды услуг.
О том, как цены могут влиять на уровень налоговых обязательств, читайте в материале «При изменении цены проданных товаров нужно скорректировать прибыль периода реализации».
Раздельный учет: что и как отразить в учетной политике? Учетная политика для бухгалтерского учета
При совмещении УСНО и ЕНВД, на наш взгляд, учетная политика для целей бухгалтерского учета должна содержать следующие положения:
- указание на то, что бухгалтерский учет ведется в полном объеме (ведь организации, совмещающие УСНО и ЕНВД, не освобождены от ведения бухгалтерского учета);
- рабочий план счетов бухгалтерского учета с соответствующими субсчетами. Субсчета, отличные от предлагаемых типовым Планом счетов, будут иметь место в любом случае, так как организации придется вводить свои субсчета для учета расходов трех типов (УСНО, ЕНВД и общие), которые не предусмотрены типовым Планом счетов;
- факт ведения бухгалтерского учета с использованием специализированной бухгалтерской программы (в случае, если ведется). Как показывает практика, уже все бухгалтеры ведут учет в той или иной программе, соответственно, разные программы предлагают различные возможности.
Обособленные подразделения. Представление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций
Организация применяет общую систему налогообложения, имеет одно обособленное подразделение, которое, как и сама организация, находится в Свердловской области. Декларация по налогу на прибыль за 2005 год в адрес налоговой инспекции по месту нахождения организации была подана в срок до 28 марта 2006 г. В указанной декларации были заполнены листы раздела 00204 Приложения № 5 и раздела 00205 Приложения № 5а с разбивкой суммы налога на прибыль по организации и подразделению. В разделе 1.1 декларации было указано, что вся сумма налога на прибыль в областной бюджет уплачивается предприятием по коду ОКАТО по месту нахождения организации. Копия этой декларации (в полном объеме) с отметкой налоговой инспекции по месту нахождения организации и надписью: для налоговой инспекции по месту нахождения обособленного подразделения – справочно была представлена в налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения также в срок до 28 марта 2006 г. На декларации имеется оттиск печати налоговой инспекции по месту нахождения обособленного подразделения с подписью инспектора и датой.
Однако налоговая инспекция по месту нахождения обособленного подразделения в апреле 2006 г.:
– начислила штраф за непредоставление декларации по налогу на прибыль за 2005 г.;
– начислила пени за неуплату налога на прибыль в областной бюджет по ОКАТО производственного подразделения.
Права ли налоговая инспекция по месту нахождения обособленного подразделения организации?
В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ
уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению
в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации
и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями
по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений
исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.