Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как подавать уточненные декларации». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Посмотрим, что будет, если переплата, возникшая, например, в 2021 году, будет выявлена уже в 2023-м. На дату перехода на ЕНС этих сведений у налоговиков не было – в состав ЕНС засчитывать их формально как бы не положено. Нормы о возврате/зачете «нормальной» (не ЕНС-ной) переплаты больше не действуют.
Если переплата обнаружится позже?
Что идет в плюс на ЕНС в текущем режиме – указано в статье 11.3 НК. Это деньги, признаваемые единым налоговым платежом, а также корректировки налоговой обязанности (если она уменьшается). В качестве ЕНП считается, среди собственно платежей, также и отмена зачета с ЕНС в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, взноса), проведенного на основании заявления плательщика. Речь тут о том, что положительное сальдо ЕНС можно направить в зачет будущих налогов, подав заявление, а впоследствии можно это отменить, и тогда зачтенная сумма опять возвращается на ЕНС.
Налоговая обязанность, учтенная на ЕНС, уменьшается на основании:
- уточненок к уменьшению (подпункт 3.1 пункта 5 статьи 11.3 НК);
- судебныхе актов – например, если суд отменил решение налоговиков о доначислении (подпункт 11 того же пункта);
- иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате (подпункт 17).
Когда налогоплательщик обязан подать уточненную налоговую декларацию
Здесь все очень просто, если сумма налога к уплате занижена, то есть страдают интересы бюджета, то подача уточненной декларации – обязанность налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если же ошибки в первичной декларации не уменьшили сумму налога или произошла переплата в бюджет, то налогоплательщик вправе, но не обязан, подавать уточненную декларацию.
Период, за который можно подавать уточненку, законодательством не ограничен. Даже если с момента подачи ошибочной декларации прошло больше трех лет (глубина проведения выездной проверки), налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию, если обнаружил недоимку по налогу.
Обратите внимание, что ошибки или недостоверные сведения в первичной декларации налогоплательщик должен обнаружить самостоятельно. Если их находит налоговая инспекция в результате проверки или сверки расчетов, то суммы недоимки или переплаты по налогу фиксируются в результатах проверки.
Что касается переплаты налога в бюджет, то перед подачей уточненной налоговой декларации стоит оценить целесообразность этого шага. Дело в том, что при занижении налоговой базы (то есть налог был переплачен в результате завышения доходов или занижения расходов) налоговая инспекция может провести выездную проверку по периоду, за который была подана уточненная налоговая декларация.
Кроме того, для подтверждения факта переплаты налога необходимо будет представить в ФНС документы, на базе которых подготовлена уточненная декларация (договоры с контрагентами, первичные и платежные документов, счета-фактуры). Если вы уверены в своей правоте, можете подтвердить ее документально, а сумма переплаты значительна, то подавать уточненку действительно стоит.
Ошибки в декларации по НДС: порядок исправления и ответственность
Порой налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки в налоговой отчётности. Например, в налоговом учёте может быть неверно указан НДС за прошедшие отчётные периоды. Так как неточность допущена в сданной налоговой декларации, меняется итоговая сумма налога. Тогда налогоплательщик:
- должен немедленно внести в учётные данные корректировки и предоставить в ФНС отредактированную налоговую декларацию. Исправить декларации по НДС необходимо, ведь ошибочные данные влекут снижение суммы налога, которая уплачивается в бюджет. Если сотрудники ФНС сами обнаружат подобную ошибку, налогоплательщику грозит штраф и пени за период недоимки;
- имеет право, но не обязан подавать уточнённую декларацию, если ошибка привела к повышению суммы налога.
Закон не регламентирует срок сдачи уточнённой декларации по НДС. Она сдаётся при необходимости.
Налогоплательщик может не сдавать уточнёнку, когда:
- использовал корректировочный счёт-фактуру (выставил сам или получил от контрагента);
- сотрудники налоговой службы обнаружили ошибку и пересчитали сумму налога.
Уточнённая декларация по НДС с увеличенной суммой направляется только в электронном виде.
Как и когда сдать корректирующий отчёт 6-НДФЛ
Если после заполнения и отправки отчётного документа налоговый агент обнаружил в нём ошибку, то следует незамедлительно выполнить корректировку и направить исправленную версию в налоговый орган.
При этом следует использовать ту форму, которая действовала в отчётном периоде, когда был подан первичный отчёт. То есть если бухгалтеру необходимо исправить три расчёта 6-НДФЛ за полугодие, девять месяцев и весь 2021 год, то он должен заполнить три корректировочных отчёта. Отчёт за полугодие и девять месяцев 2021 года на бланке, утверждённом Приказом ФНС России от 15 октября 2020 года № ЕД-7-11/753@. А корректировку 6-НДФЛ за 2021 год — на бланке, в котором учтены изменения, введённые Приказом ФНС России от 28 сентября 2021 года № ЕД-7-11/845@.
Как заполнить 6-НДФЛ при перерасчёте НДФЛ с материальной выгоды
Согласно п. 90 статьи 217 НК РФ, доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021–2023 годах, освобождены от НДФЛ. Излишне удержанные в 2021 году из таких доходов суммы налога подлежат возврату по письменному заявлению налогоплательщика в соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ.
Если в расчётах 6-НДФЛ за 2021 год были отражены суммы доходов, полученных сотрудниками в виде материальной выгоды, и НДФЛ с этих сумм, то нужно подать корректировку 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев 2021 года и за 2021 год.
Корректировке подлежат строки 110 и 140 раздела 2 по ставке 35%. А в годовой уточнённый расчёт нужно включить корректирующие или аннулирующие (если других доходов не было) справки о доходах и суммах налога физических лиц (приложение № 1) в отношении только тех работников, данные которых уточняются. В справках корректировке подлежат доходы в виде материальной выгоды по кодам доходов 2610, 2630, 2640 и 2641.
Когда отвечать за ошибки не придется?
Уточненная декларация – реальный шанс избежать доначислений, пеней, штрафов. Если документ подан в налоговую до того, как недостоверные сведения выявлены инспектором в рамках камеральной проверки, за неполноту отражения сведений или за их неотражение наказывать не будут. И за занижение суммы налога ответственность нести не придется.
Также доначисления не грозят налогоплательщику, который подает уточненку после выездной налоговой проверки. Правда, это касается только исправления сведений, на которые инспекторы не обратили внимания. Если ошибки выявили в ходе проверки, подача уточненки не поможет избежать ответственности. Придется пересчитывать налог, корректировать сведения в налоговой декларации, платить все доначисленные суммы.
Когда штраф начисляться не должен?
Логика проста: если налогоплательщик подает уточненную декларацию, не нарушая налоговое законодательство, штрафовать за ошибку ФНС не должна. Но бывают ситуации, когда регуляторы пренебрегают этим правилом. Важно знать, когда штрафы неправомерны, чтобы уверенно отстаивать свои интересы, в том числе и в суде.
Приведу в пример прецедент, по результатам которого Пленумом ВАС РФ вынесено постановление № 57 от 30.07.2013. Налогоплательщик допустил ошибку в первичной декларации. Эта ошибка привела к занижению суммы налога. Налогоплательщик выявил недостоверные сведения, подал уточненку в налоговую, но не заплатил недоимку и пеню. При этом у него по соответствующему налогу была переплата, покрывающая сумму недоимки и пени. ФНС не зачла переплату в счет недоплаченного налога, оштрафовала налогоплательщика. Компания подала в суд и выиграла дело.
Что будет, если подать уточненку после выездной проверки?
Налогоплательщик получает Акт выездной налоговой проверки. Казалось бы, подавать уточненную декларацию бессмысленно. Проверка закончена, анализировать уточненные сведения никто не будет, и на результаты проверки новая декларация не повлияет.
На самом деле, шанс кое-что изменить есть. Если ИФНС не вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, она может провести дополнительные мероприятия налогового контроля. И для проведения таких мероприятий есть два инструмента: камеральная, выездная проверка.
Обратите внимание: ИФНС может назначить повторную выездную проверку, предметом которой станут сведения из уточненной декларации.
Камеральная проверка проводится, если назначение выездной нецелесообразно.
Создание и разноска проводок ГК по земельному налогу
После расчета и утверждения налоговых регистров и создания декларации по земельному налогу можно создать проводки для начисления земельного налога. Выполните следующие действия.
-
Откройте Основные средства (Россия) > Журналы > Журнал налоговых регистров.
-
Выберите журнал, затем выберите Журнал ГК > Земельный налог.
-
Выберите Создать.
-
В поле Наименование выберите наименование журнала земельного налога.
-
Выберите Строки для просмотра строк журнала, которые содержат проводки начисления земельного налога, которые были созданы на основании данных налогового регистра и настроек параметров для основных средств.
-
Проверьте и разнесите журнал.
Как выбрать многофункциональное ПО для алкогольной декларации?
Три главных критерии для такого ПО — это функции, которые оно выполняет: В этой сфере услуги помощника предлагают разработчики, на разных условиях, какой вариант будет оптимальным для индивидуального предпринимателя решать ему исходя из требований к программному обеспечению и финансовым возможностям.
Лидирующие позиции на отечественном рынке занимают такие представители:
- «ЦентрИнформ» и разработчики РАР на бесплатной основе позволяют установить Декларант-Алко для того, чтобы продавцы горячительных напитков заполняли алкодекларацию, добавляли результаты о товаре, который реализуют и хранили данные о поставщиках спиртного;
- Компания «Контур» и её сервис «Контур.Алкодекларация» сотрудничают бесплатно на ознакомительном этапе клиента с предлагаемым продуктом, но в дальнейшем необходимо будет покупать доступ. Тарифные ставки зависят от перечня предлагаемых услуг и местоположения торговой точки — от 4 500 до 10 500 рублей;
- «Сервер-Центр» предлагает для работы с декларацией программу «Кависта», которую можно скачать бесплатно или заказать платную версию с дополнительными опциями стоимостью 1200 рублей за год пользования или бессрочную за 1890 рублей.
Наталья Зубаревич, профессор географического факультета МГУ
Я про людей вообще не готова говорить. Потому что российское общество — это тайна, покрытая мраком. Про экономику мы понимаем: это последствия нефтяных санкций и санкций на нефтепродукты. Они только начинаются и как-то повлияют на динамику этих отраслей.
Понятно, что спад будет, вопрос в масштабах. А этого пока не понимаем.
Я не делаю прогнозов. Падение доходов обещали в прогнозах своих и Центробанк, и Минэк. Кто-то говорит — до лета будет, кто-то — до конца года.
Если объявят вторую волну мобилизации — явным образом — те, кто пока выжидал, может быть, попытается [уехать]. Но масштабов [отъезда] мы не понимаем.
[Что касается исчезновения товаров и брендов], вы всегда можете найти альтернативу. Кроме автомобилей. Назовите мне дефицит — где, кроме автомобильного рынка, дефицит? Вам нечего надеть? [Вы не можете] купить гаджет? Потребительский выбор сузился, но дефицитов нет.
О периоде признания расходов
В Письме Минфина России от 22.09.2014 N 03-03-06/1/47331 выражено мнение о том, что затраты на приобретение услуг (то же самое можно сказать о товарах и работах) необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором такие расходы были осуществлены, то есть в котором были составлены и подписаны документы, подтверждающие оказание услуг (основание — ст. 272 НК РФ). Иными словами, если какие-либо расходы, подтвержденные документами, ошибочно не были включены в расчет налоговой базы соответствующего периода, корректировать текущий налог на прибыль, по мнению Минфина, не стоит.
Однако арбитры напомнили, что возможность корректировки налогоплательщиком своих обязательств, установленная абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, является исключением, позволяющим учесть расходы в ином порядке, чем это предусмотрено ст. 272 НК РФ, но только при соблюдении соответствующих условий (Постановление ФАС МО от 09.07.2014 N Ф05-7080/2014). Более того, применение во всех случаях только порядка учета расходов, в соответствии со ст. 272 НК РФ, вообще исключает возможность применения абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, что не соответствует воле законодателя (Постановление ФАС МО от 20.06.2014 N Ф05-6024/2014).
Как в 2023 году обстоит дело с обнулёнными налоговыми декларациями?
За прошедшие годы проблема стала гораздо менее опасной. На это есть 2 причины.
Первая: подачи «нулевых» уточнёнок за прошедшие годы стало в разы меньше.
Второе: наработалась практика борьбы с этим явлением. В чём эта борьба заключается?
Как подаётся уточнённая нулевая декларация в 8-9 случаях из 10? Когда бизнес работал с контрагентом, директором этого контрагента был Иванов. Потом в компании меняется директор и учредитель. Новым директором и учредителем становится Петров.
Вот этот Петров и подаёт нулевую уточнёнку. Инспекция начинает задавать нам вопросы, заявляет «смотрите, ваш контрагент убрал из декларации сделку с вами».
Мы в ответ заявляем следующее.
Петров не был директором контрагента в тот налоговый период, когда мы вели работу. Петров не связан с нами договорными отношениями, к исполнению сделки между нами и контрагентом Петров не причастен. Петров вообще ничего не знает о том, как исполнялась та сделка. Позиция Петрова по сделке с нами не может быть объективной.
Если инспекция хочет разобраться в ситуации, то пусть она найдёт Иванова и допросит его. Нет протокола допроса Иванова? Зато есть поданная и подписанная им налоговая декларация, где сделка с нами отражена.
Когда Иванов подал декларацию, она прошла камеральную проверку, и по ней был уплачен НДС в бюджет. Иванов отразил сделку с нами, и в том платеже, который от нас получил контрагент, был НДС, и этот налог был уплачен. Если инспекция считает, что сделки не было, значит, не было и налогооблагаемой операции. Значит, налог должен быть возвращён из бюджета контрагенту.
На фоне наших аргументов заявления налоговой о том, что у нас теперь разрыв, звучат слабо и бледно. В конце концов, никакого ущерба бюджету причинено не было.
А если вы хотите узнать, как действовать компании, если кто-то подал нулевую декларацию не от имени её контрагента, а от её собственного имени, читайте дальше.
Компания требует признать непредставленными «нулевые» декларации, поданные от её имени
Компания «Синергия» отчиталась по НДС. Позднее некто подал от имени компании «нулевые» уточнённые декларации по НДС за 1-4 кварталы 2018 и 1-2 кварталы 2019. У контрагентов Синергии возникли вопросы к ней, ведь раз некто от имени компании убрал сделки из её отчётности, значит, и у контрагентов этих сделок не было. Контрагенты теряют «входящий» НДС и расходы по налогу на прибыль.
Синергия потребовала от инспекции «аннулировать» эти декларации, то есть признать их неподанными и удалить из системы учёта всю информацию об этих «нулевых» декларациях.
Примечание Налоговых адвокатов: конечно, Синергия могла бы подать уточнённую декларацию, но на практике инспекция всё равно бы могла продолжать задавать контрагентам вопросы по «нулевой» декларации. Поэтому действия Синергии мы поддерживаем.
Налоговая отказалась это делать, и компания пошла в суд. Все три судебные инстанции встали на её сторону.
Любопытный момент: инспекция заявляла, что программное обеспечение и Налоговый кодекс не позволяют признать декларации неподанными, но проиграв в апелляции, инспекция все-таки нашла возможность «обнулить» «нулевые» декларации; техническая возможность сделать это нашлась.
Из-за специфики процесса кассационный суд все-таки рассмотрел жалобу инспекции (несмотря на то, что к моменту этого рассмотрения инспекция удовлетворила требования компании).
Тот факт, что кассация рассмотрела дело, играет на руку бизнесменам: появилась судебная практика на уровне суда округа, которую можно использовать в спорах с налоговой по нулевым декларациям контрагента.
«Уточненка» при камеральной проверке
Камеральную проверку налоговики проводят в отношении каждой декларации, которая к ним поступает. Какого-либо решения для этого им выносить не нужно. Срок такой проверки 3 месяца. По истечении этого времени налоговики должны составить акт камеральной проверки, фиксирующий ее результаты, но только в том случае, если выявлены какие-либо нарушения.
Если декларация не вызвала вопросов, акта не будет (пункт 5 ст. 88 НК РФ; п. 1 письма ФНС от 18.12.2014 № ЕД-18-15/1693, п. 2.6 письма ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705). В ходе камералки вам может быть направлено требование о представлении пояснений и внесении исправлений (п. 3 ст. 88 НК РФ, Приложение № 1 к приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@).
Такое требование не означает, что вы непременно должны сдать «уточненку». Если вы уверены в данных, отраженных в декларации, просто представьте письменные пояснения, откуда такие цифры. Если же есть понимание, что показатели действительно нужно исправить, потребуется уточненка.
Если исправления связаны с занижением суммы налога перед подачей уточненки уплатите налог и пени. Как уже упоминалось документом, фиксирующим нарушения, которые выявлены в ходе камералки, является акт проверки. Поэтому оштрафовать вас за ошибки, исправленные до составления такого акта, при условии доплаты налога и пени, налоговики не могут. Более того, получив «уточненку» до истечения 3 месяцев, налоговики должны прекратить все действия по проверке первоначальной декларации и начать проверку уточненки.
Аналогичным образом ФНС рекомендует не составлять акт проверки (не вручать его), если «уточненка» подана до вручения камерального акта налогоплательщику. Если, конечно, речь не идет о проверке декларации с суммой НДС к возмещению (п. 3 письма ФНС от 21.11.2012 № АС-4-2/19576@).
А вот подавать «уточненку» после вручения акта камеральной проверки, особого смысла нет. По мнению ФНС, такая «уточненка» уже не влияет на рассмотрение материалов проверки первоначальной декларации и вынесение решения по ее результатам (письмо ФНС России от 20.11.2015 № ЕД-4-15/20327).
Да и судебная практика на этот счет противоречива. Некоторые суды указывают, что камералка заканчивается только с принятием итогового решения. И если до вынесения такого подана «уточненка», проверка первоначальной декларации должна прекратиться (постановления ФАС ЗСО от 14.01.2013 № А81-1421/2012; ФАС МО от 24.09.2012 № А40-6180/12-99-34).
Однако другие указывают, что такая трактовка позволяет налогоплательщику избежать ответственности за выявленные проверкой нарушения, просто уплатив доначисленные в акте налоги и пени и представив «уточненку» до вынесения итогового решения (постановление ФАС УО от 04.04.2013 № Ф09-2044/13).