Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Актив или пассив задолженность по оплате труда перед персоналом». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Важная часть бухгалтерского документа — графа «Код». Наличие кода позволяет статистическим ведомствам быстро систематизировать данные из бухгалтерских балансов различных организаций. В связи с этим указание кодов обязательно, если документация сдается в органы статистики или другие государственные структуры.
Последние изменения в правилах составления бухгалтерского баланса
| Статьи баланса | Код строки | Счета бухгалтерского учета (расшифровка) |
|---|---|---|
| Раздел I. Внеоборотные активы | ||
| Нематериальные активы | 1110 | Вносится разница остатков двух счетов:
При расчете не учитывают расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Также вносится остаток со счета 08 относительно трат, которые принимаются в виде нематериальных активов (при отражении вложений в них в строке 1110). |
| Результаты исследовательских работ и разработок | 1120 | Включает разницу остатков по счетам:
Учитывают часть расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, на которые зарегистрированы исключительные права и которые подлежат охране авторского права. |
| Нематериальные поисковые активы | 1130 | Вносится остаток со счета 08 по расходам по освоению полезных ископаемых. Данные расходы далее можно квалифицировать в качестве нематериальных активов. |
| Материальные поисковые активы | 1140 | Вписывают остаток счета 08 по расходам на освоение полезных ископаемых. Данные расходы далее можно квалифицировать в качестве основных средств. |
| Основные средства | 1150 | Вносится разница счетов:
|
| Доходные вложения в материальные ценности | 1160 | Включает разницу остатков счетов:
|
| Финансовые вложения | 1170 | Включает сальдо по следующим счетам:
|
| Отложенные налоговые активы | 1180 | Сальдо по одноименному счету 99 |
| Иные внеоборотные активы | 1190 | Включает сальдо по счетам:
|
| Итого по разделу I | 1110 | Сумма строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170, 1180 и 1190. |
| Раздел II. Оборотные активы | ||
| Запасы | 1210 | Включает сальдо по следующим счетам:
|
| НДС по приобретенным ценностям | 1220 | Сальдо по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» |
| Дебиторская задолженность | 1230 | Формируется из остатков по следующим счетам:
|
| Финансовые вложения, исключая денежные | 1240 | Складывается из сальдо по следующим счетам:
|
| Денежные средства и эквиваленты | 1250 | Включает сальдо по счетам:
|
| Иные оборотные активы | 1260 | Формируется из сальдо по дебету счетов:
|
| Итого по разделу II | 1200 | Суммируются строки 1210, 1220, 1230, 1240, 1250 и 1260 |
| БАЛАНС | 1600 | Сумма строк 1100 и 1200 |
| Раздел III. Капитал и резервы | ||
| Уставный капитал | 1310 | Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» |
| Акции компании, выкупленные у владельцев акций | 1320 | Сальдо по дебету счета 81 «Собственные акции (или доли)». |
| Переоценка внеоборотных активов | 1340 | Сальдо по следующим счетам:
|
| Добавочный капитал (без проведения переоценки) | 1350 | Сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» без переоценки. |
| Резервный капитал | Резервный капитал | Сальдо по счету 82 «Резервный капитал» |
| Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) | 1370 | Сальдо по счетам:
|
| Итого по разделу | 1300 | Сумма строк 1310, 1320, 1340. 1350, 1360 и 1370. |
| III | ||
| Раздел IV. Долгосрочные обязательства | ||
| Заёмные средства | 1410 | Сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с учетом суммы основного долга и процентов. Не подлежат учету проценты, которые на дату составления отчета выплачиваются менее 1 года. В случае необходимости проценты отражают отдельно в расшифровке строк 1410 или 1510. |
| Отложенные налоговые обязательства | 1420 | Сальдо по счету 77 «Отложенные обязательства по налогам» |
| Оценочные обязательства | 1430 | Сальдо по счету 96 «Резервы по предстоящим расходам» по резервным средствам, заложенным под события, которые произойдут далее, чем 12 месяцев. |
| Иные обязательства | 1450 | Формируется из остатков по кредиту счетов:
|
| Итого по разделу IV | 1400 | Сумма следующих строк: 1410, 1420, 1430 и 1450 |
| Раздел V. Краткосрочные обязательства | ||
| Заемные средства | 1510 | Сальдо по счету 66 «Расчеты по кредитам и займам краткосрочного характера» с учетом основной суммы долга и процентов. В случае необходимости проценты можно отразить отдельно в расшифровке строки 1510. |
| Кредиторская задолженность | 1520 | Включает остатки по кредиту следующих счетов:
|
| Доходы будущих периодов | 1530 | Включает:
|
| Оценочные обязательства | 1540 | Сальдо по счету 96 «Резервы будущих расходов» относительно тех из них, что запланированы под события в течение 1 года. |
| Прочие краткосрочные обязательства | 1550 | Сальдо по счетам:
|
| Итого по разделу V | 1500 | Сумма следующих строк: 1510, 1520, 1530, 1540 и 1550 |
| БАЛАНС | 1700 | Сумма строк: 1300, 1400 и 1500 |
Структура активного счёта
| Дебет (Дт) | Кредит (Кт) |
|---|---|
| (1) Сальдо начальное | — |
| Увеличение средств (+) | Уменьшение средств (-) |
| (2) Оборот по Дт = сумма операций (+) | (3) Оборот по Кт = сумма операций (-) |
| (4) Сальдо конечное = (1) + (2) — (3). | — |
К устойчивым пассивам относятся не принадлежащие предприятию средства, которые до момента погашения задолженности постоянно находятся в его распоряжении. Один из основных источников формирования устойчивых пассивов — долгосрочная кредиторская задолженность предприятия.
К устойчивым пассивам относятся также следующие виды средств:
- минимальная переходящая задолженность по оплате труда работникам предприятия;
- резерв предстоящих платежей;
- минимальная переходящая задолженность бюджету и внебюджетным фондам;
- минимальная задолженность покупателям по залогам за возвратную тару;
- средства кредиторов, поступающие в виде предоплаты за продукцию (товары, услуги);
- переходящие остатки фонда потребления и др.
Активные счета бухгалтерского учета
Для отражения имущественных, материальных и денежных ценностей в плане счетов предусмотрены специальные активные бухсчета. Простыми словами, активные счета — это счета для учета:
- имущества компании, как материального, так и нематериального (основные средства, запасы, НМА);
- сумм денежных средств, как в наличной денежной форме, так и на расчетных банковских вкладах и счетах (в руб., ин. валюте, драгметаллах);
- производственных затрат, незавершенного производства и полуфабрикатов;
- финансовых вложений различного характера, причем и краткосрочные, и долгосрочные.
Так как активные счета предназначены для учета имущества и финансов компании, то остатки по таким счетам могут быть только по дебету, то есть иметь положительное значение.
Например, к активным счетам относятся:
- счет 01 «Основные средства», по которому не может быть минусового сальдо, ведь начальная стоимость объекта ОС не может иметь отрицательное значение;
- или активный счет 10 «Материально-производственные запасы». Операции по поступлению имущественных и денежных ценностей в учете отражаются дебетовым оборотом, а выбытие — кредитовым;
- активный счет 50 «Касса», который не может отражать отрицательный остаток наличных денег в кассе.
Стоимость безвозмездно полученных активов
На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими счетами отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» — сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»: — по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации; — по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу). Теория и практика бухгалтерского учета исходит из принципа соответствия, суть которого сводится к тому, что доходы должны соответствовать тем расходам, благодаря которым они (доходы) были получены. Между тем профессор Я.В. Соколов отмечает, что безвозмездное поступление испокон веку относили на прибыль того отчетного периода, когда этот подарок был получен и, естественно, это считалось прибылью данного отчетного периода. Правда, были бухгалтеры, которые говорили, что актив баланса отражает реально вложенный капитал, а средства, полученные «бесплатно», они приходовали в оценке pro memoria — для памяти и оценивали их в 1 руб. Но в последнее время, отмечает Я.В. Соколов, тяга к теоретической чистоте привела к тому, что рыночная стоимость полученного безвозмездно объекта включается в состав будущих доходов. Таким образом, дар признается прибылью, но, поскольку этот дар будет приносить прибыль в течение нескольких лет, прибыль от него растянута на эти несколько лет, преуменьшая отражаемую бухгалтерами прибыль. Следует отметить, что есть еще один способ безвозмездного поступления имущества в организацию — выявленные при инвентаризации излишки имущества. При этом данное имущество оценивается по рыночной стоимости. В то же время в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета стоимость данного имущества не классифицируется как доход будущего периода. В ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в отношении отражения информации о стоимости излишков сказано, что «излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации — на увеличение финансирования (фондов)». Таким образом, данная сумма сразу признается прочим доходом. Мы считаем, что принципиального отличия по данным операциям не наблюдается. И в том и в другом случаях имущество поступает безвозмездно, способ оценки для данного имущества законодатель тоже установил одинаковый — рыночную стоимость. Поэтому имеются все основания отражать в учете данные операции единообразно. Считаем необходимым согласиться с мнением Я.В. Соколова о том, что теоретически более правильным было бы признать, что по безвозмездно полученным основным средствам амортизация не начисляется. В этом случае себестоимость готовой продукции не включает амортизацию. Это подчеркивает то, что амортизацию можно считать переносом ранее понесенных расходов, а не фондом возобновления (реновации) основных средств.
Корреспондирует со счетами
Счет 70 может корреспондировать со следующими счетами:
По дебету счета 70 в кредит счетов:
- Счет 50 — при выплате зарплаты наличными из кассы;
- Счет 51 – при выплате зарплаты перечислением с расчетного счета;
- Счет 52 – при выплате зарплаты перечислением с валютного счета;
- Счет 55 – при выплате зарплаты перечислением со специального счета;
- Счет 68 — в части удержаний налогов из заработной платы;
- Счет 69 — при удержании средств, непокрытых из фонда соцстраха (к примеру, при оплате путевки);
- Счет 71 — при удержании несданных подотчетных сумм;
- Счет 73 — при удержании средств в пользу компании (например, при покрытии ущерба или брака);
- Счет 76 — при депонировании невыданной зарплаты, либо удержаниях по исполнительным листам;
- Счет 79 — при расчетах между головной компанией и филиалом;
- Счет 94 — при разовом взыскании недостачи с виновного лица.
Задолженность подотчетных лиц в бухгалтерском балансе — актив или пассив?
Активы и пассивы всегда равны — это главное правило бухгалтерского учета, показывающее безошибочное ведения учетной деятельности.
Почему выполняется равенство?
Пассивы — это источники активов, они формируют их.
Пример 1:
Операция: Поступление товара на склад от поставщика.
Пассив (кредиторская задолженность перед поставщиком) создал актив (товары на складе).
Пример 2:
Операция: Получение кредита в банке.
П. (кредит) создал А. (деньги на расчетном счете).
Пример 3:
Операция: Внесение учредителем взноса в уставный капитал в виде автомобиля.
П. (взнос в уставный капитал) создал А. (автомобиль).
Так как пассивы формируют активы, то их общие суммы должны быть равны. При изменении пассивов на ту же сумму меняются активы.
Пример 4:
Операция: Перечисление оплаты за товар поставщику в размере 200 000 руб.
В ходе операции уменьшение П. (погашение кредиторской задолженности) на 200 000 привело к уменьшению А. (количества денег на расчетном счете) на ту же сумму 200 000.
То есть любое изменение пассивов всегда влечет за собой соответствующее изменение активов (↑ П. → ↑ А., ↓ П. → ↓ А.). В итоге после любой совершенной операции общая сумма активов равняется общей сумме пассивов в любой момент времени.
Несоблюдение данного равенство говорит о неправильном ведении бухгалтерского учета и допущении ошибок.
- Всё, чем владеет предприятие, делится на активы и пассивы.
- А. должны приносить прибыль, делятся на оборотные и внеоборотные.
- П. создают активы, делятся на капитал, резервы, обязательства сроком более или менее 1 года.
- А. равны П. в любой момент времени.
- Если меняются П., то на ту же сумму изменяются и А.
- Активы и пассивы распределяются по статьям бухгалтерского баланса, что позволяет проверить правильность ведения бухучета.
В составе доходов будущих периодов отражают поступления за услуги, реализация которых продлится длительное время, но оплата по ним уже получена. Это могут быть платежи:
- за аренду зданий, станков, автотранспорта и т.п.;
- за наем жилья и коммунальные услуги;
- за перевозку грузов;
- за пассажирские перевозки, когда приобретенные билеты реализуются для использования в грядущих периодах;
- за различные абонементы.
Кроме того, фиксируют на счете 98 целевые поступления – гранты, транши (при наличии программ господдержки).
Под пассивами предприятия подразумевают обязательства, которые взяла на себя компания, и ее источники финансирования (включают в себя собственные и заемные капиталы, а также средства, привлеченные в организацию по какой-то причине).
Собственные капиталы предприятия при любой форме права владения, кроме государственной, содержат в своей структуре уставный фонд, паи, доли в разнообразных хозяйственных обществах и товарищеских объединений, выручку от продажи акций компании (первичных и дополнительных), накопленных резервов, государственных финансов в организации.
Для государственных предприятий в структуру входят государственные финансовые ресурсы и отложенные отчисления от выручек.
На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими счетами отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» — сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»: — по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации; — по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу). Теория и практика бухгалтерского учета исходит из принципа соответствия, суть которого сводится к тому, что доходы должны соответствовать тем расходам, благодаря которым они (доходы) были получены. Между тем профессор Я.В. Соколов отмечает, что безвозмездное поступление испокон веку относили на прибыль того отчетного периода, когда этот подарок был получен и, естественно, это считалось прибылью данного отчетного периода. Правда, были бухгалтеры, которые говорили, что актив баланса отражает реально вложенный капитал, а средства, полученные «бесплатно», они приходовали в оценке pro memoria — для памяти и оценивали их в 1 руб. Но в последнее время, отмечает Я.В. Соколов, тяга к теоретической чистоте привела к тому, что рыночная стоимость полученного безвозмездно объекта включается в состав будущих доходов. Таким образом, дар признается прибылью, но, поскольку этот дар будет приносить прибыль в течение нескольких лет, прибыль от него растянута на эти несколько лет, преуменьшая отражаемую бухгалтерами прибыль. Следует отметить, что есть еще один способ безвозмездного поступления имущества в организацию — выявленные при инвентаризации излишки имущества. При этом данное имущество оценивается по рыночной стоимости. В то же время в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета стоимость данного имущества не классифицируется как доход будущего периода. В ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в отношении отражения информации о стоимости излишков сказано, что «излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации — на увеличение финансирования (фондов)». Таким образом, данная сумма сразу признается прочим доходом. Мы считаем, что принципиального отличия по данным операциям не наблюдается. И в том и в другом случаях имущество поступает безвозмездно, способ оценки для данного имущества законодатель тоже установил одинаковый — рыночную стоимость. Поэтому имеются все основания отражать в учете данные операции единообразно. Считаем необходимым согласиться с мнением Я.В. Соколова о том, что теоретически более правильным было бы признать, что по безвозмездно полученным основным средствам амортизация не начисляется. В этом случае себестоимость готовой продукции не включает амортизацию. Это подчеркивает то, что амортизацию можно считать переносом ранее понесенных расходов, а не фондом возобновления (реновации) основных средств.
Вот основные записи, которыми оперирует бухгалтер, учитывая грядущие доходы:
| Операция | Д/т | К/т |
| Поступили средства, как ДБП | 51, 52, 58 | 98/1 |
| Списание части средств, относящихся к наступившему периоду | 98/1 | 90,91 |
| Поступление финансирования из бюджета | 86 | 98/1 |
| Списание целевых средств в соответствующем периоде | 98/1 | 90,91 |
| Отражена первоначальная стоимость ОС, МПЗ или товарам, поступившим безвозмездно | 08, 10, 41 | 98/2 |
| Признан доход по безвозмездно полученным ОС (ежемесячным начислением износа) | 98/2 | 02 |
| Признана выручка по поступившим безвозмездно товарам, МПЗ | 98/2 | 10,41 |
| Установлена сумма недостач по прошлым периодам | 73, 94 | 98/3 |
| Поступили средства в погашение ущерба от недостачи | 50, 51, 52 | 73,94 |
| Признание дохода от платежа по погашению недостачи | 98/3 | 91 |
Таким образом, суммы с кредита сч. 98 списываются долями по мере принятия выручки по доходам будущих периодов.
Расходы будцщих периодов это актив или пассив
Понимать, что такое активы и пассивы в бухучете, и уметь разделять их очень важно, это позволяет составить баланс для проверки состояния компании.
По сути дела, весь бухгалтерский учет в конечном итоге сводится к составлению итогового отчета — баланса, представляющего собой таблицу. В левой части отражаются суммы всех активов предприятия, в правой части — суммы всех пассивов. Если между левой и правой частью баланса можно поставить знак равенства, то бухучет ведется правильно, ошибок нет.
Отсутствие равенства говорит об ошибках и неправильном бухгалтерском учете.
Таким образом, предприятие в течение месяцев ведет учет всех хозяйственных операций для того, чтобы в конце года составить годовой бухгалтерский баланс и убедиться, что у компании все нормально, все суммы учтены правильно.
Форма бухгалтерского баланса типовая, но допускаются ее дополнения с учетом особенностей деятельности компании. Для малых предприятий возможно применение упрощенной формы без детализации.
В бухгалтерском балансе активы и пассивы группируются по схожим критериям:
Все активы в балансе делятся на две группы:
Внеоборотные выполняют долгосрочную функцию, их цель — принести прибыль через длительные промежутки времени — основные средства, нематериальные активы, вложения на долгий срок.
Оборотные выполняют краткосрочную функцию, они более подвижны, быстрее расходуются и требуют постоянного пополнения — деньги, материалы, сырье, продукция, товары, дебиторская задолженность.
Все пассивы в балансе делятся на три группы:
- капитал и резервы;
- долгосрочные обязательства;
- краткосрочные обязательства.
К капиталу и резервам относится уставный, добавочный, резервный капитал, результаты переоценки стоимости внеоборотных активов, выкупленные акции.
Пассивы предприятия делятся на две группы. Первая — собственный капитал, он демонстрирует, какая доля активов фирмы остается после погашения всех ее обязательств. Это средства, принадлежащие собственникам юридического лица. Если компания получает прибыль, их объем возрастает, если терпит убытки — снижается.
В структуре собственного капитала фирмы выделяются следующие части:
- уставный капитал — объем средств, образовавшийся из вкладов собственников компании. Согласно нормам российского законодательства, его минимальная сумма составляет 10 тыс. руб.;
- резервный капитал — это фонд, образующийся из отчислений от чистой прибыли предприятия. Его накопление обязательно для акционерных обществ, юрлица иных организационных форм вправе организовать его добровольно. Собранные средства можно направлять на три цели: погашение убытков, выкуп акций, выплату процентов владельцам облигаций;
- добавочный капитал — это часть собственного капитала, образовавшаяся в результате его незапланированного прироста, например, после переоценки основных фондов, эмиссии ценных бумаг;
- нераспределенная прибыль — часть чистой прибыли фирмы, оставшаяся после выплаты дивидендов всем участникам и направленная на развитие бизнеса;
- целевые поступления — средства, полученные фирмой от органов власти разного уровня, иных учреждений и организаций на конкретные цели;
- иные денежные резервы — фонды, которые формируются для выплаты премий персоналу, ремонта и модернизации машин и механизмов, на случай возникновения чрезвычайных обстоятельств.
Вторая часть пассивов фирмы — ее обязательства. Это долги компании, образовавшиеся в результате сделок с банками и небанковскими организациями, погашение которых влечет сокращение объема активов.
Обязательства делятся на кредиторскую задолженность и заимствования. Первый элемент включает долги компании перед:
- деловыми партнерами;
- государством;
- страховыми фондами;
- сотрудниками (по заработной плате);
- клиентами (по авансам, полученным в счет будущих поставок).
Заемные средства включают кредиты (суммы, выданные банками, и займы) т.е. финансовые вливания, полученные от физических лиц и других организаций. В зависимости от сроков погашения они делятся на краткосрочные (до 1 года) и долгосрочные (более 1 года).
Что можно отнести к активам:
- денежные средства в любом виде;
- основные средства;
- товарно-материальных ценности;
- сырье, полуфабрикаты, продукция;
- недвижимость;
- земельные участки;
- транспортные средства;
- задолженность других организаций (дебиторская).
Направления размещения собственного капитала банка и средств вкладчиков с целью получения прибыли. Отражаются в активе бухгалтерского баланса банка; включают кассовую наличность, ссуды, инвестиции, ценные бумаги, здания, оборудование и др.
См. также Материальные активы, Нематериальные активы, Финансовые активы, Оборотные (текущие) активы, Внеоборотные активы, Операционные активы, Инвестиционные активы, Валовые активы, Чистые активы, Ликвидность активов и др.
Чтобы становиться богатым и обеспеченным не нужно избегать пассивов, нужно просто обеспечить доход от активов способный перекрыть расходы пассивов.
Структура бухгалтерского баланса
С точки зрения структуры документ включает две основные части, представляющие активы и пассивы организации.
Активы — стоимость имущественных и неимущественных активов и сумма дебиторской задолженности, то есть средств, которые должны прийти к компании от контрагентов или клиентов. Это первые два раздела бухгалтерского документа:
Пассивы — это размеры собственного капитала компании и кредиторская задолженность перед контрагентами, поставщиками, по займам и кредитам (в виде краткосрочных и долгосрочных обязательств). Следующие три раздела формы:
Итоги по двум составным частям — активу и пассиву — должны в итоге быть равны друг другу.
Все строки бухгалтерского документа в подробной расшифровке и унификации приведены в приказе Министерства финансов №66н. В 2019 году в него были внесены изменения приказом №61н.
Составление бухгалтерского баланса — это запись остатков по счетам в нужные строки. Поэтому для корректного составления документа необходимо знать об отражении в конкретных графах таблицы данных определенных счетов.
Рассмотрим основные составляющие бухгалтерского отчета и приведем расшифровку всех его строк с детализаций по счетам.
Последние изменения в правилах составления бухгалтерского баланса
| Статьи баланса | Код строки | Счета бухгалтерского учета (расшифровка) |
|---|---|---|
| Раздел I. Внеоборотные активы | ||
| Нематериальные активы | 1110 | Вносится разница остатков двух счетов:
При расчете не учитывают расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Также вносится остаток со счета 08 относительно трат, которые принимаются в виде нематериальных активов (при отражении вложений в них в строке 1110). |
| Результаты исследовательских работ и разработок | 1120 | Включает разницу остатков по счетам:
Учитывают часть расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, на которые зарегистрированы исключительные права и которые подлежат охране авторского права. |
| Нематериальные поисковые активы | 1130 | Вносится остаток со счета 08 по расходам по освоению полезных ископаемых. Данные расходы далее можно квалифицировать в качестве нематериальных активов. |
| Материальные поисковые активы | 1140 | Вписывают остаток счета 08 по расходам на освоение полезных ископаемых. Данные расходы далее можно квалифицировать в качестве основных средств. |
| Основные средства | 1150 | Вносится разница счетов:
|
| Доходные вложения в материальные ценности | 1160 | Включает разницу остатков счетов:
|
| Финансовые вложения | 1170 | Включает сальдо по следующим счетам:
|
| Отложенные налоговые активы | 1180 | Сальдо по одноименному счету 99 |
| Иные внеоборотные активы | 1190 | Включает сальдо по счетам:
|
| Итого по разделу I | 1110 | Сумма строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170, 1180 и 1190. |
| Раздел II. Оборотные активы | ||
| Запасы | 1210 | Включает сальдо по следующим счетам:
|
| НДС по приобретенным ценностям | 1220 | Сальдо по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» |
| Дебиторская задолженность | 1230 | Формируется из остатков по следующим счетам:
|
| Финансовые вложения, исключая денежные | 1240 | Складывается из сальдо по следующим счетам:
|
| Денежные средства и эквиваленты | 1250 | Включает сальдо по счетам:
|
| Иные оборотные активы | 1260 | Формируется из сальдо по дебету счетов:
|
| Итого по разделу II | 1200 | Суммируются строки 1210, 1220, 1230, 1240, 1250 и 1260 |
| БАЛАНС | 1600 | Сумма строк 1100 и 1200 |
| Раздел III. Капитал и резервы | ||
| Уставный капитал | 1310 | Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» |
| Акции компании, выкупленные у владельцев акций | 1320 | Сальдо по дебету счета 81 «Собственные акции (или доли)». |
| Переоценка внеоборотных активов | 1340 | Сальдо по следующим счетам:
|
| Добавочный капитал (без проведения переоценки) | 1350 | Сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» без переоценки. |
| Резервный капитал | Резервный капитал | Сальдо по счету 82 «Резервный капитал» |
| Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) | 1370 | Сальдо по счетам:
|
| Итого по разделу | 1300 | Сумма строк 1310, 1320, 1340. 1350, 1360 и 1370. |
| III | ||
| Раздел IV. Долгосрочные обязательства | ||
| Заёмные средства | 1410 | Сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с учетом суммы основного долга и процентов. Не подлежат учету проценты, которые на дату составления отчета выплачиваются менее 1 года. В случае необходимости проценты отражают отдельно в расшифровке строк 1410 или 1510. |
| Отложенные налоговые обязательства | 1420 | Сальдо по счету 77 «Отложенные обязательства по налогам» |
| Оценочные обязательства | 1430 | Сальдо по счету 96 «Резервы по предстоящим расходам» по резервным средствам, заложенным под события, которые произойдут далее, чем 12 месяцев. |
| Иные обязательства | 1450 | Формируется из остатков по кредиту счетов:
|
| Итого по разделу IV | 1400 | Сумма следующих строк: 1410, 1420, 1430 и 1450 |
| Раздел V. Краткосрочные обязательства | ||
| Заемные средства | 1510 | Сальдо по счету 66 «Расчеты по кредитам и займам краткосрочного характера» с учетом основной суммы долга и процентов. В случае необходимости проценты можно отразить отдельно в расшифровке строки 1510. |
| Кредиторская задолженность | 1520 | Включает остатки по кредиту следующих счетов:
|
| Доходы грядущих периодов | 1530 | Включает:
|
| Оценочные обязательства | 1540 | Сальдо по счету 96 «Резервы грядущих расходов» относительно тех из них, что запланированы под события в течение 1 года. |
| Прочие краткосрочные обязательства | 1550 | Сальдо по счетам:
|
| Итого по разделу V | 1500 | Сумма следующих строк: 1510, 1520, 1530, 1540 и 1550 |
| БАЛАНС | 1700 | Сумма строк: 1300, 1400 и 1500 |
Формирование задолженности по заработной плате
Заработная плата работникам начисляется по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Порядок ее отражения в учете зависит от того, сотрудникам какого именно подразделения компании она выплачивается. Так, расходы на заработную плату отражают по дебету счетов:
— 08 «Вложения во внеоборотные активы» — работникам, занятым в создании основных средств или нематериальных активов;
— 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — работникам заготовительно-складского подразделения компании, занятым заготовкой материалов;
— 20 «Основное производство» — работникам, занятым в основном производстве;
— 23 «Вспомогательные производства» — работникам, занятым в подразделениях компании, которые для основного производства являются подсобными (например обслуживание энергией и транспортом, ремонт основных средств, изготовление инструментов и инвентаря, возведение временных (нетитульных) сооружений и т.д.);
— 25 «Общепроизводственные расходы» — работникам, занятым в обслуживании основного и вспомогательного (подсобного) производств;
— 26 «Общехозяйственные расходы» — работникам, занятым в административно-управленческом подразделении компании (например сотрудникам бухгалтерии или руководителям компании);
— 28 «Брак в производстве» — работникам, занятым в исправлении допущенного в основном производстве брака;
— 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — работникам, занятым в подразделениях, деятельность которых не связана с производством (например жилищно-коммунального хозяйства, мастерских бытового обслуживания, столовых и буфетов для сотрудников, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев, домов культуры и т.д.);
— 44 «Расходы на продажу» — при оплате труда всех сотрудников компании (в торговых фирмах) или при начислении заработной платы продавцам и другим работникам, занятым в продаже готовой продукции (в производственных компаниях);
— 91 «Прочие доходы и расходы» — при оплате труда работников непроизводственной сферы, начислении выплат, не связанных с производством или продажами (например материальной помощи, вознаграждений к праздничным датам), оплате труда сотрудников, занятых в деятельности компании, связанной с получением прочих доходов (например сдачей имущества в аренду или ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций).
Пример
В августе бухгалтер производственной компании начислил заработную плату в сумме:
— 445 000 руб. — работникам основного производства;
— 23 000 руб. — работникам вспомогательного производства;
— 124 000 руб. — административно-управленческому персоналу;
— 33 000 руб. — работникам обслуживающих хозяйств;
— 18 000 руб. — продавцам, занятым реализацией готовой продукции.
Кроме того, ряду сотрудников компании была начислена премия к профессиональному празднику в сумме 40 000 руб. Деньги были выплачены в следующем отчетном периоде. Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная с выплат работникам, составила 88 790 руб.
Задолженность перед работниками компании была отражена записями:
Дебет 20 Кредит 70
— 445 000 руб. — начислена заработная плата работникам основного производства;
Дебет 23 Кредит 70
— 23 000 руб. — начислена заработная плата работникам вспомогательного производства;
Дебет 26 Кредит 70
— 124 000 руб. — начислена заработная плата административно-управленческому персоналу;
Дебет 29 Кредит 70
— 33 000 руб. — начислена заработная плата работникам обслуживающих хозяйств;
Дебет 44 Кредит 70
— 18 000 руб. — начислена заработная плата продавцам, занятым реализацией готовой продукции;
Дебет 91-2 Кредит 70
— 40 000 руб. — начислена непроизводственная премия;
Дебет 70 Кредит 68
— 88 790 руб. — удержан налог на доходы физических лиц с выплат сотрудникам.
Таким образом, в учете компании сформировалась задолженность перед сотрудниками в сумме:
445 000 + 23 000 + 124 000 + 33 000 + 18 000 + 40 000 — 88 790 = 594 210 руб.
Эту сумму отражают в строке 1520 «Кредиторская задолженность» новой унифицированной формы бухгалтерского баланса за отчетный период.
По нормам Трудового кодекса заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором*(244). Одна из 2 выплат зарплаты допустима в форме аванса. Работодателю при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время или фактически выполненную работу*(245). Таким образом, начисление аванса без учета этих показателей можно считать нарушением.
Исходя из норм ПБУ 10/99 можно сделать вывод, что расходы по оплате труда учитывают в последний день того отчетного периода (месяца), за который она начисляется*(246). Следовательно, именно на эту дату начисляется заработная плата сотрудникам компании. Выданный ранее аванс должен быть отражен в учете в качестве задолженности работника перед компанией.
Кредиторская задолженность: какой счет использовать
Под кредиторской задолженностью понимается долг юридического или физического лица перед иными лицами. Бухучет может содержать проводки, отражающие как задолженность, срок исполнения обязательств по которой уже наступил, так и ту, для которой срок уплаты еще не подошел. Вся кредиторская задолженность отражается на счетах расчетов. Для этого определены следующие категории расчетов:
- перед поставщиками и подрядчиками;
- перед покупателями и заказчиками;
- по краткосрочным займам и ссудам;
- по долгосрочным займам и ссудам;
- с наемными работниками по зарплате;
- с наемными работниками по другим операциям;
- по налогам и сборам;
- с подотчетниками;
- по соцстраху и соцобеспечению;
- с участниками обществ;
- прочие долги перед разными дебиторами и кредиторами.
Каждой из приведенных расчетных категорий соответствует определенный счет бухучета. Объединяет их то, что все они являются счетами расчетов и поименованы в разделе VI плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
При составлении отчетности по бухгалтерии кредиторку отражают в пассиве баланса. Величина задолженности должна быть достоверной, поэтому организация обязана регулярно по утвержденному графику проводить ее инвентаризацию.
Сворачивать ни кредиторскую, ни дебиторскую задолженность не допускается.
Кто может быть подотчетным лицом
Сотрудники организации при осуществлении хозяйственных операций и для поездки в командировку получают из бухгалтерии авансом денежные средства на осуществление этих целей. Именно они и являются для учреждения подотчетными лицами. Такой человек должен обладать рядом качеств:
- Это обязательно физическое лицо.
- Такой гражданин должен официально находиться в трудовых отношениях или с предприятием (юридическим лицом) или с физическим лицом, которое имеет статус предпринимателя.
- Между таким лицом и организацией должен быть заключен трудовой договор в любой форме, т. е. сотрудник может быть принят на постоянную или временную работу.
Классификация активных и пассивных счетов
По выполняемым функциям активные счета можно классифицировать, например, на:
- инвентарные;
- денежные;
- затратные;
- собирательно-распределительные;
- расчётные.
| Группы активных счетов | Характеристика | Используемые счета |
|---|---|---|
| Инвентарные | Аккумулируют информацию об имуществе предприятия. |
|
| Денежные | Учитывают движение наличных, безналичных денежных средств в рублях и в валюте. |
|
| Затратные | На них собираются расходы по всем видам деятельности организации. |
|
| Собирательно-распределительные | Применяются для учёта, контроля и распределения в конце периода накладных расходов по видам деятельности. |
|
| Расчётные | Фиксируют расчёты по реализации продукции, работ и услуг (дебиторская задолженность, авансы и перечисления). | 62 (расчёты с покупателями и заказчиками). |