Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Но истечение срока исковой давности и окончание исполнительного производства далеко не единственные основания для признания долга безнадежным. Полный перечень оснований приведен в п. 2 ст. 266 НК РФ. Там сказано, что безнадежными долгами признаются также те долги перед налогоплательщиком, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Итак, при списании задолженности налогоплательщик может отнести ее к безнадежной задолженности по каждому из перечисленных в п. 2 ст. 266 НК РФ оснований в отдельности.
Любая задолженность, признанная безнадежной в соответствии с этой нормой, может быть списана налогоплательщиком за счет ранее сформированного резерва по сомнительным долгам, а если сумма указанного резерва недостаточна – непосредственно в составе внереализационных расходов. При этом необязательно, чтобы такая задолженность ранее участвовала в формировании сумм резерва по сомнительным долгам (Письмо Минфина России от 16.06.2021 № 03-03-06/1/47424).
Намереваясь учесть дебиторскую задолженность в составе внереализационных расходов по основаниям, перечисленным в п. 2 ст. 266 НК РФ, организация должна иметь в виду следующее.
Должник прекратил свое существование
Невозможность исполнения обязательства, то есть погашения долга, возможна в случаях, когда, например, должник прекращает свое существование. Такое происходит в нескольких случаях, когда:
- должник ликвидируется;
- должник признается банкротом;
- должника исключают из ЕГРЮЛ без процедуры ликвидации (как недействующей организации).
Обязанность компании — отслеживать течение срока кредиторской задолженности.
Списание долга необходимо проводить в том месяце, в котором этот срок истёк.
Далее бухгалтер должен пересчитать налог на прибыль за весь период после срока исковой давности. Списанный долг включается в доход компании и подаётся в ФНС с уточнённой декларацией.
Провести списание необходимо следующим образом:
- сравнить данные сальдо и баланса в расчётах ведомостей;
- оформить неунифицированный акт, который отражён в нормативных документах организации или использовать форму ИНВ-17;
- сделать бухгалтерскую справку с указанием данных для проводки: реквизиты договора, акт выполненных работ, накладные, срок давности и сумма долга;
- создать приказ на списание просроченного долга.
Какие долги считаются безнадежными
К безнадежной дебиторской задолженности, согласно п. 2 статьи 266 Налогового Кодекса РФ относятся следующие денежные суммы:
- прекращение обязательств из-за ликвидации предприятия или на основании акта государственного органа;
- вышли сроки исковой давности (согласно статье 196 ГК РФ он равен 3-м годам, но в некоторых случаях он может быть продлен);
- должник – физическое лицо, прошедшее процедуру банкротства, что освобождает его от обязательств перед кредитором;
- приостановление исполнительного производства судебными приставами вследствие невозможности взыскания: отсутствия имущества, денежных средств или невозможность получения данных о должнике.
С 1 января 2013 г. в п. 2 ст. 266 НК РФ дополнительно внесены следующие условия признания долга безнадежным:
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава — исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 г. N 229-ФЗ (в ред. от 21.12.2013 г.) «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом — исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Отражение списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете
Если Организация создавала резерв по сомнительным долгам, то в этом случае списывается задолженность следующей проводкой:
Если же резерв не создавался или его величины недостаточно, то дебиторская задолженность списывается сразу на прочие расходы с помощью следующей проводкой (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 62 (71, 73, 76…) — отнесена на финансовые результаты дебиторская задолженность (задолженность, не покрытая резервом).
Делать такие проводки следует в том отчетном периоде, когда взыскать задолженность становится нереально.
Например, когда истек срок ее исковой давности, произошли иные обстоятельства. При этом дата списания не обязательно должна совпадать с датой наступления данных обстоятельств. Главное, чтобы задолженность была отнесена на расходы к моменту составления бухгалтерской отчетности.
Таким образом, в бухучете дебиторская задолженность списывается за счет созданного резерва по сомнительным долгам.
На основании чего правомерно списывать дебиторку
Когда можно списать дебиторскую задолженность? Правомерно говорить о трех основных сценариях ее списания:
- Списание по факту погашения долга дебитором.
Такое списание не предполагает появления у кредитора каких-либо дополнительных прав либо обязанностей в части налогообложения — если вести речь об основной сумме долга. Исключения будут наблюдаться:- при получении дохода от процентов — в этом случае предстоит начислить и уплатить налог на него;
- когда дебитор — физлицо, не зарегистрированное как ИП, и процентная ставка по займу меньше ставки рефинансирования ЦБ РФ: в этом случае кредитору как налоговому агенту нужно будет исчислить и уплатить налог с материальной выходы дебитора.
Порядок уплаты НДС при списании дебиторской задолженности
При списании в бухгалтерском учете дебиторской задолженности за товары (работы, услуги), реализованные до 2006 г., организациями, которые моментом определения налоговой базы по НДС в тот период выбрали момент поступления денежных средств («по оплате»), нужно учитывать следующее.
Ранее таким компаниям обязанность начисления и уплаты НДС при списании дебиторской задолженности была установлена п. 5 ст. 167 НК РФ.
Несмотря на то что с 1 января 2006 г. эти компании перешли на метод определения налоговой базы «по отгрузке» (пп. 16 п. 13 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 НК РФ…» (далее — Закон N 119-ФЗ)), в течение переходного периода — двух лет они могут начислять НДС по товарам (работам, услугам), отгруженным, но не оплаченным до 2006 г., по старым правилам — по мере их оплаты.
При расчете НДС с сумм неоплаченной дебиторской задолженности эти организации должны руководствоваться п. 6 ст. 2 Закона N 119-ФЗ, а не п. 5 ст. 167 НК РФ, так как с 01.01.2006 он утратил силу. Законом N 119-ФЗ определено (впрочем, порядок этот существенно не поменялся), что в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:
- день истечения указанного срока исковой давности; в этом случае начисление НДС никак не зависит от факта списания задолженности в бухгалтерском учете. Налог следует начислить, даже если организация по каким-то причинам «забыла» списать задолженность;
- день списания дебиторской задолженности.
Обязательства подлежат прекращению, когда исполнить их не представляется возможным, если это спровоцировано причинами, не зависящими от действующих лиц. Сюда относят форс-мажоры, обстоятельства непреодолимой силы: стихийные бедствия, чрезвычайные ситуации, пожары. Например, когда сгорают объекты аренды, обязательства по их сдаче в аренду заканчиваются.
Те же последствия наступают, если должник умирает, и исполнение невозможно без его непосредственного участия. Так бывает, если обязательство тесно связано с его личностью.
Следующее условие, ведущее к прекращению обязательств – специальные официальные акты. К ним относят акты Банка РФ, правовые акты. Нередко возникает следующий такой вопрос: когда должник лишается прав исполнять свое обязательство по причине утраты лицензии, то задолженности считаются также безнадежными?
Может полежать лишь часть дебиторской задолженности списанию в налоговом учете. Безнадежность ее для осуществления такой операции обязательно нуждается в официальном признании. Также нужно учитывать, что таковыми считаются задолженности организаций, которые уже исключили из ЕГЮРЛ позже 1 сентября 2014 года. Если же она была исключена оттуда до данной даты, то списание просроченной дебиторской задолженности в налоговом учете происходит на общих основаниях.
Если денег задолжал ИП, то процедура не осуществляется. Происходит это из-за того, что ИП отвечает за задолженности личной собственностью. Списание безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете с коммерсанта проводят только в двух случаях. В каких именно? Когда он обанкротился либо умер. Это важнейшие основания для списания дебиторской задолженности в Налоговом кодексе. Иногда данный процесс осуществляют после постановления суда. Это происходит, когда суд признает, что списать просроченную дебиторскую задолженность по налоговому учету с коммерсанта нереально, поскольку его местонахождение неизвестно. Поэтому до проведения этого важно убедиться в том, что обстоятельства для осуществления процедуры присутствуют.
К расходам причислить нереальные для получения средства дебиторки могут юридические лица, признающие налоги на прибыль методами начисления. Поэтому упрощенцам и плательщикам ЕНВД учитывать безнадежные долги в расходах невозможно. ИП не обладают правами на проведение процедуры списания дебиторской задолженности в налоговом учете поставщика, к примеру.
Ликвидируют дебиторку, учитывая наличие резервов для сомнительных задолженностей. При их наличии сумма пишется в него, а оставшиеся суммы долга будут отнесены к внереализационным расходам. Если резервов нет, то дебиторка списывается за счет внереализационных расходов.
Расходы признают по мере приближения дат самых ранних событий:
- Истечения сроков исковой давности.
- Появления в ЕГЮРЛ записей о том, что работа должника прекращена.
- Поступления документов из суда.
Документы, которые подтверждают эти данные с учетом законов о списании налоговых задолженностей хранить следует еще 4 года для налогового учета. Делать это нужно обязательно.
Нередко налоговая требует расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности. Если аванс был выплачен поставщику, но затем долг был признан безнадежным, то НДС (налог на добавленную стоимость), который успели принять к вычету, восстанавливается.
Нужно помнить о том, что если предприятие решило признать задолженность физического лица безнадежной и отнести к расходам после списания, то налог перечисляют с суммы задолженности на доход физического лица.
Как учитывается НДС при списании дебиторской задолженности
В отчетности по налогам списание дебиторской задолженности должно сопровождаться следующей проводкой по НДС:
Дт76 (отложенные расчеты по НДС) – Кт68 (текущие расчеты по НДС).
Если на предприятии сформирован резерв сомнительных платежей, то все задолженности, входящие в него, квалифицируются как внереализационные расходы. С них не начисляется НДС до конца текущего квартала, а в конце его сопоставляются сумма безнадежной задолженности (по акту инвентаризации) и зарезервированная сумма. Если резерв превысит долги, то значит, не все долги контрагентов невозвратны, и с них уплачивается НДС. Если же суммарная задолженность оказалась больше резерва, то следует вычесть переплату из налогооблагаемой базы (в соответствии с актом сверки).
В тех фирмах, у которых отсутствуют такие резервы, бухгалтерия должна осуществлять эту процедуру каждый месяц. В принципе, списание просроченных дебиторских задолженностей необязательно до окончания срока исковой давности по ним. Но когда этот срок подойдет к концу, придется срочно, в пределах того же месяца, выводить эти убытки и проводить их списание.
Данное понятие применимо к обязательствам, по которым истекли все законные сроки взыскания, дебитор скрывается, отсутствуют источники доходов и активов. Они квалифицируются как недопустимые для исполнения.
Долг относится к безнадежному в 2019г. по условиям, определенным п. 2 ст. 266 налогового кодекса РФ:
- При окончании периода истребования.
- При возникновении причин, подтверждающих нереальность удовлетворения притязаний взыскателя по ГК РФ.
- Введение в действие акта уполномоченной службы о прекращении существования части или полной суммы ДЗ, издание службой судебных приставов постановления о завершении хода производства при отсутствии информации о местонахождении должника, его финансово-имущественном положении, источниках для обращения взыскания.
- Признание контрагента несостоятельным по определению суда по делу о банкротстве, ликвидация, исключение из единого госреестра.
Когда долги контрагентов признаются безнадежными
Безнадежная дебиторская задолженность — это сумма, которую организация не может взыскать со своих контрагентов в силу определенных причин. Для целей налогообложения прибыли безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги, если выполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ:
1. Истек установленный срок исковой давности. В общем случае этот срок составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Срок исковой давности начинает течь с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ). Срок исковой давности прерывается, если должник совершает действия, свидетельствующие о признании долга (ст. 203 ГК РФ). После перерыва срок исковой давности начинает течь заново, но он не может превышать десять лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ).
Таким образом, дебиторская задолженность достаточно долго может не признаваться безнадежной.
2. Обязательство должника прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
3. Имеется постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, подтверждающее невозможность взыскания долгов. При этом исполнительный документ должен быть возвращен взыскателю по следующим основаниям:
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание.
Начиная с 2019 года, величину сомнительной дебиторской задолженности в отношении каждого контрагента следует определять за минусом кредиторской задолженности перед этим контрагентом, а предельный размер резерва по итогам отчетного периода должен рассчитываться как наибольшая из двух величин: 10 % выручки за данный отчетный период или за прошлый год*. О том, как указанные изменения поддерживаются в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0), читайте в статье Резерв по сомнительным долгам: учет в «1С:Бухгалтерии 8».
Если имеется нескольких оснований для признания дебиторской задолженности безнадежной (например, истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника), то задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной (письмо Минфина России от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373).