Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Амортизируемое имущество в налоговом учете в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Одно из главных отличий ФСБУ 6/2020 от ПБУ 6/01, который действовал ранее, заключается в установленной предельной величине стоимости основных средств (ОС). Если ранее она составляла 40 тысяч рублей, то теперь она не установлена вовсе – компания может установить этот лимит самостоятельно (п. 5 ФСБУ 6/2020). При этом объекты со сроком полезного использования (СПИ) более года и стоимостью ниже лимита можно сразу списывать в расходы. Лимит ОС необходимо прописать в учётной политике.
Ещё одно значительное изменение касается амортизации. Раньше, согласно п. 21 ПБУ 6/01, она начислялась с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта на учёт, и завершалась с 1-го числа месяца, следующего за месяцем погашения стоимости объекта или снятия его с учёта (п. 22 ПБУ 6/01). Теперь же начало и завершение амортизации совпадает с датой признания объекта в учёте и датой его списания. Проводить амортизацию при этом можно и по старым правилам (п. 33 ФСБУ 6/2020) – однако этот факт необходимо обязательно зафиксировать в учётной политике.
Что касается способов амортизации, то в новом стандарте их прописано три:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- пропорционально количеству продукции.
Как не запутаться в новых ФСБУ
ФСБУ 6/2020 – не единственный стандарт, которому бизнесу предстоит соответствовать в этом году: помимо основных средств, разобраться придётся с нематериальными активами, арендой, капвложениями, инвентаризацией, запасами и документооборотом. Нанимать штатного бухгалтера, чтобы освободить себя от этой головной боли – дорого и далеко не всегда эффективно.
Но современные технологии делают бухгалтерский и налоговый учёт проще и доступнее: бухгалтерию можно полностью передать на аутсорсинг и ни о чём не беспокоиться. Компания «Фингуру» помогает предпринимателям вести бизнес без накладок с 2012 года и несёт финансовую ответственность за свою работу. Лишних расходов от вас не требуется – наши тарифы зависят от системы налогообложения, количества сотрудников и количества ежемесячных хозяйственных операций.
Что не признаётся НМА по ФСБУ 14/2022
Новый стандарт существенно расширил список объектов, которые не могут быть признаны НМА. Согласно ФСБУ 14/2022, в 2024 году при учёте нематериальных активов не рассматриваются:
- финансовые вложения компании;
- средства индивидуализации и результаты интеллектуальной деятельности, которые были куплены или созданы для продажи во время обычной деятельности предприятия;
- права пользования активом по договору аренды;
- долгосрочные активы к продаже;
- средства индивидуализации, созданные компанией самостоятельно;
- квалификация персонала, интеллектуальные и деловые качества сотрудников;
- информация о контрагентах компании, созданная организацией самостоятельно;
- вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (если компания решила отражать эти вещи в бухучёте отдельно от НМА).
Документальное оформление
Решение комиссии о ликвидации основного средства оформляется актом на списание объекта основных средств по форме № ОС-4 (п. 78 Методических указаний). Данная форма акта может применяться (с 1.01.2013 не обязательна) при списании с учета всех видов объектов основных средств, за исключением автотранспорта. При желании вы можете самостоятельно разработать и утвердить форму акта на списание ОС. При ликвидации автотранспорта используется акт по форме № ОС-4а.
Списываемый объект должен быть четко идентифицирован, поэтому в акте указываются данные, характеризующие актив: дата принятия основного средства к учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты. В обязательном порядке в акте указывают на нецелесообразность дальнейшей эксплуатации объекта и нерациональность его модернизации. Кроме того, в акте описывается состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов и указывается возможность их дальнейшего использования, например для ремонта других объектов.
Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Один экземпляр оформленного акта на списание актива остается у материально ответственного лица. Второй экземпляр передается в бухгалтерию для оформления учетных записей. На основании этого документа в инвентарной карточке списываемого объекта ставится отметка о его выбытии. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся обособленно не менее пяти лет. Реальный срок хранения таких карточек определяет руководитель фирмы (п. 80 Методических указаний).
Отметим, что порядок документального оформления списания объекта основных средств не зависит от величины начисленной амортизации и применяется даже в том случае, если объект полностью самортизирован. Только при списании автотранспортного средства документооборот немного увеличивается. Ведь в бухгалтерию вместе с актом передается документ, подтверждающий снятие автомобиля с учета в Госавтоинспекции.
Документальное оформление
Продажа основного средства (его выбытие по иным основаниям) оформляется соответствующими первичными учетными документами (п. 7 Методических указаний).
Так, для отражения выбытия актива применяется акт приема-передачи по форме № ОС-1, а если выбывает здание или сооружение — (п. 81 Методических указаний). Документ составляется не менее чем в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. К оформлению акта предъявляются обычные требования: все графы должны быть заполнены и документ подписан членами комиссии. В разделе 1 акта, который заполняется на основании данных передающей стороны, указываются сведения о выбывающем объекте, в том числе сумма амортизации, начисленная с начала эксплуатации.
Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приема-передачи основных средств по форме № ОС-1 [комментарий: Продажа основного средства] Операции по поступлению основных средств в организацию, их внутреннему перемещению и выбытию относятся к операциям по движению основных средств [/комментарий]/
Раздел 2 акта по форме № ОС-1 заполняется только организацией-покупателем в одном экземпляре (то есть продавец его не заполняет).
В акте обязательно отражается информация, характеризующая продаваемый объект, а также проставляется отметка бухгалтерии о том, что в инвентарной карточке зафиксировано выбытие актива. Запись производится на дату утверждения акта руководителями компаний продавца и покупателя и заверяется подписью главного бухгалтера организации продавца. На основании данного акта в бухучете продавца отражается списание основного средства.
Инвентарная карточка по проданному основному средству прилагается к акту приема-передачи. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.
Учет ОС в бюджетных учреждениях строго регламентирован. При этом используется сложная структура счетов и кодировок. Автоматизация с 1С позволяет соблюдать действующие инструкции бухучета и нормы Налогового кодекса РФ, значительно упрощает учет имущества.
Обращайтесь к нам по любым вопросам, касающимся автоматизации учета. Консультация бесплатная. Мы подберем оборудование и ПО, обучим работе в 1С.
Изменения в правилах амортизации имущества с 2024 года
С начала 2024 года вступают в силу изменения в правилах амортизации имущества, касающиеся налогового учета. Новые правила будут применяться к амортизируемому имуществу, приобретенному или введенному в эксплуатацию после 1 января 2024 года.
Одним из ключевых изменений является введение нового способа начисления амортизации — линейного. До 2024 года применялся только ускоренный способ по особым регламентированным группам имущества. Введение линейного метода позволит более справедливо распределять затраты на имущество на весь срок его эксплуатации, что особенно актуально для таких видов имущества, как строения, сооружения и автотранспортные средства.
Также с 2024 года изменяются сроки начисления амортизации для определенных видов имущества. Например, для зданий и сооружений, принятых в эксплуатацию после 1 января 2024 года, устанавливается срок начисления амортизации в размере 40 лет, вместо прежних 30 лет.
Важным изменением становится учет убыточных начислений амортизации. Если в результате применения новых правил по амортизации убыточность начисления возникла ранее окончания срока амортизации, убыточная часть будет учитываться в налоговом учете до полного возмещения убытка. Таким образом, недополученная амортизация будет компенсироваться в будущих периодах.
Новые правила амортизации имущества с 2024 года направлены на улучшение точности учета и справедливого распределения затрат на имущество. Они помогут предприятиям более эффективно планировать расходы и добиваться высокой точности в бухгалтерском и налоговом учете.
| Новые правила амортизации | Срок начисления амортизации (годы) |
|---|---|
| Здания и сооружения | 40 |
| Автотранспортные средства | 5 |
| Оборудование и машины | 10 |
Налоговые вычеты при амортизации имущества
Налоговые вычеты представляют собой постоянные или временные денежные суммы, которые предприятие может вычитать из налоговой базы, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства. В случае с амортизацией имущества, налоговые вычеты могут быть предоставлены на основе стоимости имущества, срока его службы и учетной ставки амортизации.
Для получения налоговых вычетов при амортизации имущества, предприятие должно соблюдать определенные правила и порядок расчета. Для этого необходимо вести учет амортизации и документально подтверждать фактические затраты и службу имущества. Если предприятие использует упрощенную систему налогообложения, суммы налоговых вычетов могут быть ограничены определенными пределами.
Налоговые вычеты при амортизации имущества являются важным инструментом для снижения налоговых обязательств предприятий. Правильный учет амортизируемого имущества и расчет налоговых вычетов позволяет предприятиям снизить налоговую нагрузку, а также осуществлять необходимое обновление и модернизацию производственных активов.
По каким признакам имущество можно отнести к основному средству
Для того чтобы имущество организации можно было отнести к основным средствам должны соблюдаться следующие условия:
- срок полезного использования имущества должен быть больше 12 месяцев;
- стоимость основного средства должно быть дороже 40 000 рублей бля бухгалтерского учета и 100 000 рублей для налогового учета;
- основные средства должны принадлежать организации на основании следующих видов договоров:
- купли-продажи;
- договоров оперативного управления;
- договоров аренды;
- договоров лизинга;
- других договоров
- основные средства должны применяться в следующих случаях:
- управленческие нужды;
- государственные полномочия;
- деятельность по выполнению работ, оказанию услуг
- при этом имущество, которое претендует на звание основных средств, может находиться в следующих состояниях, а именно:
- эксплуатироваться;
- находиться на консервации;
- находиться в пользование у организации на основании договора аренды, лизинга и т.д.;
- находиться в запасе
К основным средствам нельзя отнести, например:
- имущество, которое предназначено для перепродажи;
- объекты незавершенного строительства;
- имущество казны;
- прочие
Все основные средства можно отнести к нескольким большим группам, а именно:
- недвижимость;
- машины и оборудование;
- транспорт;
- инвентарь;
- многолетние насаждения;
- прочее имущество
Понятие ОС раскрывается в ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующем с 2022 года, а также в НК РФ.
Подробно о новом ФСБУ 6/2020 мы писали в статье.
С 2022 года утратил силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств», его заменили два новых ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Что изменили в учете ОС новые стандарты по сравнению с ПБУ 6/01, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.
ОС — это имущество предприятия, многократно используемое в производстве и хозяйственной деятельности, отвечающее условиям:
- предназначено для долгого применения (больше года);
- не предназначено для продажи;
- не перерабатывается в процессе производства (как сырье);
- предполагается, что оно будет приносить прибыль.
Иначе говоря, ОС — это здания, оборудование, машины, станки, компьютеры, оргтехника, хозяйственные принадлежности и т. п. Также к ОС относят животных, плодоносящие многолетние растения, капитальные коммуникационные и транспортные объекты (узлы связи, дороги, электросети).
К критериям ОС относится и первоначальная стоимость.
- С 2022 года лимит стоимости ОС устанавливает организация самостоятельно. Например, можно сделать его таким же, как для налога на прибыль, — 100 000 руб. Объекты со СПИ больше года и стоимостью ниже лимита можно сразу списать в расходы (п. 5 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).
- До конца 2021 года в бухучете (БУ) (п. 5 ПБУ 6/01) предельная стоимость отнесения имущества к МПЗ составляла 40 000 руб. (учетной политикой можно было устанавливать и меньшая сумма). Такое имущество списывали в расходы сразу, как только его ввели в производство. Все, что превышало этот лимит, но отвечало вышеназванным критериям, учитывали как ОС.
Как установить лимит стоимости ОС в бухучете согласно ФСБУ 6/2020 «Основные средства», узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
В налоговом учете (НУ) объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно, основными средствами не считаются (ст. 257 НК РФ). Отнесение актива к ОС влияет на порядок учета его стоимости в составе расходов (ОС подлежит амортизации, т. е. списывается постепенно согласно учетной политике предприятия, а МПЗ списывают единовременно), а также на порядок документооборота, инвентаризации и списания.
Как посчитать остаточную стоимость согласно новому стандарту, мы рассказали здесь.
Размер амортизационной премии
АП составляет:
- не более 10% первоначальной стоимости ОС для объектов, относящихся к 1, 2, 8, 9, 10 амортизационным группам. При модернизации (реконструкции и проч.) объектов, относящихся к указанным группам, не более 10% расходов на соответствующие мероприятия
- не более 30% первоначальной стоимости либо затрат на модернизацию и прочие мероприятия для объектов, относящихся к 3, 4, 5, 6, 7 амортизационным группам
- организация самостоятельно определяет срок полезного использования (СПИ) и назначает группу, если имущество не относится ни к одной из групп, предусмотренных Классификацией ОС (утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1). Далее допускается учитывать АП по общим правилам (письмо Минфина от 24 мая 2018 года № 03-03-06/1/35167)
Списание стоимости спецодежды в составе запасов
Покупка, выдача сотруднику и списание спецодежды со сроком носки до года, которая числится в составе материальных запасов, в бухгалтерских документах отражают такими проводками, как:
-
Дт 10 – Кт 60 – приход спецодежды на счёт «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
-
Дт 19 – Кт 60 – учитывается НДС, предъявленный компанией-поставщиком;
-
Дт 68 – Кт 19 – оформлен к вычету входящий по счёту-фактуре компании-поставщика НДС;
-
Дт 60 – Кт 51 – перечислена оплата за спецодежду поставщику;
-
Дт 20 – Кт 10 – спецодежду получил персонал, средства, затраченные на покупку, списаны в расходы;
-
Дт 012 – выданная рабочая одежда учтена за балансом;
-
Кт 012 – пришедшая в негодность спецодежда списана.